Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

		Характеристика хозяйственной операции
		Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
		Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
		На отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
		В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
		Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
		В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

1. Это объекты, не имеющие товарно-вещественной формы, но имеющие денежную оценку и приносящие доход.

2. Это объекты, которые используются длительное время и приносят доход,

3. Это объекты, обладающие способностью отчуждения и приносящие доход.

4. Это объекты, не имеющие товарно-вещественной формы, используемые более одного года, имеющие денежную оценку и приносящие доход.

2. Что входит в состав нематериальных активов?

1. Права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы.

2. Деловая репутация и организационные расходы.

3. Деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности.

4. Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.

3. В соответствии с инструкцией, не могут быть отнесены к нематериальным активам:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

3. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

4. Организационные расходы, признанные, в соответствии с учредительными документами, частью вклада участников в уставный капитал организации.

5. Деловая репутация организации.

6. Расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

4. Относится ли к нематериальным активам приобретенная программа автоматизации бухгалтерского учета?

3. По усмотрению организации.

5. Какой из нижеприведенных договоров не является подтверждением перехода исполнительных прав на нематериальные активы?

1. Патент.

4. Учредительный договор.

6. По какой стоимости принимаются на учет нематериальные активы?

1. Первоначальной.

2. Остаточной.

3. Договорной.

4. Рыночной.

7. Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе?

1. Первоначальная.

2. Остаточная.

3. Рыночная.

4. Договорная.

8. Оценка нематериальных активов, полученных безвозмездно, осуществляется:

1. По договорной стоимости.

2. По рыночной стоимости.

3. По стоимости, числящейся в учете передающей стороны.

9. Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется:

1. Путем суммирования фактических затрат на приобретение.

2. По рыночной стоимости.

3. По первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

10. Включаются ли расходы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, в их стоимость?

3. По усмотрению организации.

11. Подлежат ли включению в первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива общехозяйственные и иные аналогичные расходы в случае, если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное списание этих расходов в дебет счета 90 в качестве расходов периода:

3. Только в случаях, если они непосредственно связаны с приобретением нематериального актива.

12. Начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение нематериальных активов, до их оприходования отражаются в учете:

1. Дт сч. 08 Кт сч. 66.

2. Дт сч. 91 Кт сч. 66.

3. Дт сч. 66 Кт сч. 51.

13. Куда относится сбор за регистрацию создаваемого предприятия, признанный в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал:

1. На себестоимость.

2. На балансовую прибыль.

3. На прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

4. На нематериальные активы.

14. Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал?

1. Дт сч. 04 Кт сч. 80.

2. Дт сч. 01 Кт сч. 75.

3. Дт сч. 04 Кт сч. 75.

4. Дт сч. 08 Кт сч. 75, Дт сч.

04 Кт сч. 08.

15. Укажите правильную проводку «Оприходованы нематериальные активы, ранее полученные от юридических и физических лиц»:

1. Дт сч. 04 Кт сч. 60.

2. Дт сч. 04 Кт сч. 83.

3. Дт сч. 04 Кт сч. 08.

4. Дт сч. 04 Кт сч. 51,52.

16. Укажите правильные бухгалтерские записи по операции безвозмездного поступления нематериальных активов:

1. Дт сч. 04 Кт сч. 83.

2. Дт сч. 08 Кт сч. 83, Дт сч. 04 Кт сч. 08.

3. Дт сч. 08 Кт сч. 98, Дт сч. 04 Кт сч. 08.

17. Расходы по приобретению лицензии на право торговли, выданной на год, отражается в бухгалтерском учете:

1. По дебету счета 04.

2. По дебету счета 44 (97).

3. По дебету счета 91.

18. Деловая репутация организации представляет собой:

1. Разницу между ценой товаров, реализуемых организацией, и их рыночной ценой.

2. Рыночную стоимость организации.

3.Разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

19. Положительная деловая репутация учитывается на счете:

20. Отрицательная деловая репутация организации учитывается как:

1. Доходы будущих периодов.

2. Расходы будущих периодов.

3. Операционные расходы.

4. Внереализационные доходы.

21. Отрицательная деловая репутация организации в бухгалтерском учете отражается:

1. По дебету счета 05.

2. По дебету счета 04.

3. По кредиту счета 98.

22. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение:

1. Трех лет.

2. Десяти лет.

3. Двадцати лет.

23. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:

1. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

2. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

24. Начисленная амортизация по НМА, по которым разрешается производить амортизационные отчисления, относятся на:

1. Издержки производства (обращения).

2. Финансовые результаты.

25. Начисление амортизации по нематериальным активам производится :

1. Независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

2. В зависимости от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

3. В размерах, установленных для налогообложения прибыли.

26. Амортизация нематериальных активов учитывается :

1. Исключительно на счете 05 — «Амортизация нематериальных активов».

2. Только по кредиту счета 04 — «Нематериальные активы».

3. В соответствии с порядком, закрепленным в приказе об учетной политике предприятия.

27. Укажите способы начисления амортизации нематериальных активов:

1. Линейный, уменьшаемого остатка.

2. Пропорционально объему продукции, сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.

4. Уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.

28. Какой из способов начисления амортизации не используется при начислении амортизации по нематериальным активам?

1. Линейный способ.

2. Пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Способ уменьшаемого остатка.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

29. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются:

1. В расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

2. В расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

3. В расчете на пять лет (но не более срока деятельности организации).

30. Срок полезного использования патента определяется исходя из:

1. Ожидаемого срока использования патента.

2. Ожидаемого срока выпуска продукции, при производстве которой используется данный патент.

3. Срока действия патента.

31. Амортизационные отчисления по организационным расходам, учтенным в составе объектов нематериальных активов, должны быть списаны:

1. В течение десяти лет.

2. До конца года, в котором они осуществлены.

3. В течение трех лет.

4. В течение двадцати лет.

32. Сумма начисленной амортизации по организационным расходам, признанным нематериальными активами в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете организации записями:

1. Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 04.

2. Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 05.

3. Дт сч. 91 Кт сч. 05. 86

33. Организацией в ее учетной политике принято, что положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет. Можно ли считать это положение учетной политики однозначно правильным?

34. Что означает бухгалтерская запись Дт сч. 20 Кт сч. 05?

1. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве.

2. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых на общехозяйственные нужды.

3. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве.

4. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

35. Начислена амортизация по нематериальным активам, предоставленным в пользование другой организации:

1. Дт сч. 91 Кт сч. 05.

2. Дт сч. 99 Кт сч. 05.

3. Дт сч. 76 Кт сч. 05.

36. Полностью амортизированные объекты нематериальных активов:

1. Учитываются по нулевой оценке.

2. Списываются с учета.

3. Учитываются в условной оценке, принятой организацией, с ее отнесением на финансовые результаты.

37. Стоимость нематериальных активов подлежит списанию в случае:

1. Если их использование прекращено.

2. Если они полностью амортизированы.

3. Если истек срок их полезного использования.

38. Какая бухгалтерская запись делается при выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости?

1. Дт сч. 91 Кт сч. 04.

2. Дт сч. 90 Кт сч. 04.

3. Дт сч. 91 Кт сч. 04.

4. Дт сч. 91 Кт сч. 62.

39. Какая бухгалтерская проводка на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов наиболее правильная?

1. Дт сч. 51, 52Кт сч. 91.

2. Дт сч. 62, 76 Кт сч. 91.

3. Дт сч. 62, 51 Кт сч. 91.

4. Дт сч. 50 Кт сч. 91.

40. Сумма накопленной амортизации объектов нематериальных активов при их выбытии списывается с дебета счета 05в кредит счета:

1. 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов».

3. 04 без открытия дополнительного субсчета.

41. Реализованы нематериальные активы. Сделаны проводки:

1. Дт сч. 90 Кт сч. 04, Дт сч. 05Кт сч. 90, Дт сч. 62 Кт сч. 90, Дт сч. 90 Кт сч. 99.

2. Дт сч. 05Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 04, Дт сч. 62 Кт сч. 91, Дт сч. 91 Кт сч. 68, Дт сч. 91 Кт сч. 99.

3. Дт сч. 05Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 99.

42. Права пользования, переданные во временное владение, учитываются:

1. На счете 03.

2. На счете 04.

3. На счете 91.

43. Можно ли переоценивать нематериальные активы в связи с инфляцией?

3. По усмотрению организации.

Раздел 3. УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 1022 | Нарушение авторского права страницы

Учет некоторых специфических видов НМА

Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 0т 21.11.1996 № 129- ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н

Одной из новых учетных категорий для практики Российского бухгалтерского учета являются нематериальные активы (НМА).

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА. Поэтому организация должна сама разрабатывать форму документов, в которых должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и т.д. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владения НМА. Приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должно подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретение права должным быть одобренными договорами с юридическими и физическими лицами.

Особенностью некоторых НМА как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью необходимо разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц и имеющих права на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения, должностные инструкции и другие документы.

Следует также отметить, что с 1 января 2008 года введена в действие IV ГКРФ, которая посвящена правовому регулированию важнейшей составляющей НМА – интеллектуальной собственности и направлена на расширение защиты ее за счет новых, раннее неохранявшихся видов интеллектуальных прав.

Ключевые понятия темы: нематериальные активы, их состав, первоначальная стоимость, переоценка НМА, амортизация НМА, деловая репутация, система счетов.

Определение, состав, виды нематериальных активов (НМА)

Актив может быть принят к учету как нематериальный, если одновременно выполняются следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

1) Отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);

2) Возможность идентификации объекта (определение объекта от другого имущества);

3) использование в течение длительного времени (белее 12 месяцев);

4) не предполагается последующая перепродажа активов, т.е. это не товар;

5) способность приносить экономическую выгоду;

6) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительное право владельца на него.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам предприятия.

Виды НМА:

1) Изобретение, модель, промышленный образец;

2) программные продукты и базы данных;

3) топологии интегральных микросхем;

4) товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения;

5) деловая репутация фирмы.

Состав НМА по признаку правового регулирования

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

1) Регулируемые патентным законодательством:

— промышленный образец;

— полезная действующая модель;

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— служебные произведения.

Для них обязательно требуется государственная регистрация.

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия определяющее его внешний вид. Отличительные признаки: новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент выдается на срок 10 лет и может быть продлен на срок до 5 лет.

Полезная модель – представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки: новизна, промышленная применимость. Свидетельство выдается Патентным отделом на срок до 10 лет и продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц, то есть это привилегия использования внешнего вида, знака и т.д. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

— программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

— произведения науки, культуры, искусства, селекционные достижения.

Государственная регистрация требуется только при полной передаче прав воспроизведение, распространение и использование.

К объектам НМА можно отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом, и т.д.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты – такие капиталовложения, которые погашаются из поступлений будущих лет, когда проявляется их будущая полезность. К ним относятся, в настоящее время только:

— — НИИОКР, связанные с данным производством и имеющие законченный результат. НИОКР с отрицательным результатом относится на текущие издержки.

С 2008 года не входят в состав НМА организационные расходы предприятия.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В настоящее время они отражаются на счете 97, как затраты будущих периодов.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, предоставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация фирмы

«Гудвилл» — разница между покупной ценой предприятия как единого имущественного комплекса и балансовой стоимости имущества этой фирмы.

Объектом НМА является только положительная деловая репутация.

Современные особенности учета НМА:

1) В состав НМА не включают деловые и профессиональные качества персонала. Не учитывается как НМА в текущем учете положительная деловая репутация функционирующего предприятия, т.к.

Нематериальные активы

она неотделима от другого имущества.

2) В состав НМА могут входить только исключительные права на объект интеллектуальной собственности, подтвержденные специальными патентами, свидетельствами государственной регистрации.

3) Исключительное право – право на использование, тиражирование и реализацию. Отражение на счет 04 приобретенного права на использование программного продукта у правообладателя – ошибка, которую нельзя допускать.

4) Результаты интеллектуальной деятельности коллектива предприятия или физического лица могут быть признаны НМА, если они созданы на предприятии и прошли государственную регистрацию. Если служебные произведения созданы на предприятии, но не прошли государственной регистрации, то отражать их на счете 04 нельзя.

Оценка НМА

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Единицей учета НМА является инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из одного патента или свидетельства.

В соответствие с ПБУ 14/2007 НМА принимают к учету по первоначальной стоимости (также как и ОС). Источниками приобретения НМА является: внесения в УК учредителями, полученные по договору дарения, приобретенные за плату, созданные в результате деятельности коллектива (служебные произведения).

Первоначальная стоимость НМА — полная сумма фактических затрат на приобретение или создание, а также затраты на обеспечение условий для использования актива в запланированных целях.

Способы определения первоначальной стоимости НМА:

· при внесении в УК в виде вклада она определяется по договоренности сторон;

· при приобретении за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат (на счете 08);

· при получении безвозмездно определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

· для служебных произведений — себестоимостью создания, изготовления.

Расходами на приобретение НМА являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

2) таможенные сборы и пошлины;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретенными НМА;

4) вознаграждения посреднической организации

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.

При создании объекта НМА дополнительно учитываются:

1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказания услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда на выполнение научно -исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

2) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА;

3) отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог)

4) расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, участков и сооружений.

Изменения первоначальной стоимости НМА, по которой он принят и бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценивания НМА (п. 16 ПБУ 14/2007).

Результат переоценки отражается на счетах бухгалтерского учета:

Дооценка Д04К83

Уценка Д84К04

Первичные формы учета НМА

Документы:

— карточка учета по форме НМА-1

— инвентаризационная опись ИНВ-1а

— сличительная ведомость результатов инвестиций ОС и НМА. ИНВ-18

— акт приема-передачи НМА предприятия разрабатывается самостоятельно.

Амортизация НМА

Понятия «износ НМА» не существует. Объект, не имеющий физического содержания, может только амортизировать.

Предприятие может разработать классификацию НМА по срокам полезного использования:

a) НМА, амортизация по которым не начисляется, то есть их значимость со временем не уменьшается или срок использования точно не определяется (товарный знак, знак обслуживания; ноу-хау). Амортизация не начисляется также по всем объектам нематериальных активов некоммерческих организаций.

b) НМА срок полезного использования, которых известен заранее; (выданные на неопределенный длительный срок патенты, лицензии, свидетельства).

c) НМА срок полезного использования, которых устанавливается в учетной политике самой организацией. Как правило, организация сама создает эти объекты и сама устанавливает срок полезного их использования.

d) НМА, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, но списать их стоимость необходимо. Инструкция предписывает устанавливать срок 20 лет, но не более срока, на который создана сама организация. (Деловая регистрация)

Амортизация по НМА может начисляться только тогда, когда документально доказано его использование для целей производства или управления.

Срок полезного использования НМА может быть установлен в зависимости от ожидаемого периода, в течение которого будет получена экономическая выгода от использования НМА.

К НМА применимы различные способы амортизации:

— линейный

— уменьшаемого остатка

— списания пропорционально объемам продукции

Метод ускоренной амортизации для НМА не применяется.

При консервации производства амортизация по НМА не начисляется.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

Учет неиспользованных нематериальных активов

Напомним,что пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ определено: нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиками результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие должным образом оформленных документов. С помощью таких бумаг можно подтвердить существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. патенты, свидетельства, договора приобретения патента, товарного знака).

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Одним из обязательных условий, чтобы имущество можно было признать в качестве амортизируемого, является использование его для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В данном случае приобретенный товарный знак в связи с изменением экономической ситуации так и не начал использоваться в деятельности организации. Следовательно, начисление амортизации по нему неправомерно, поскольку компании дохода он не принес. Эту позицию подтверждают контролирующие органы в выпускаемых письмах. Так, в письме УФНС России по г. Москва от 07.04.2005 № 20-12/23565 указано, что амортизация, начисленная по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, свидетельства о регистрации программ для ЭВМ), которые не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 29.07.2004 № 07-05-14/199.

Данное правило применимо также в отношении основных средств (письма Минфина РФ от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425, от 05.03.2010 № 03-03-06/1/115). Так, в последнем отмечается, что по имуществу, не введенному в эксплуатацию, амортизация не начисляется, поскольку оно не использовалось для извлечения дохода.

Что входит в состав нематериальных активов?

При этом суммы начисленной ранее амортизации необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения.

Налоговый консультант Т. А. Демченко.

В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъект (предприятия, организации) определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики.

Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления предприятий.

Нематериальные активы представляют собой затраты хозяйствующего субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности и используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Нематериальные активы отражаются в форме № 1 - бухгалтерский баланс, приложении к балансу - форма № 5.

К нематериальным активам относят патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), права на пользование землей, полезными ископаемыми, брокерские места, гудвилл, ноу-хау, программное обеспечение, деловую репутацию организации, организационные расходы, НИОКР, прочие активы, не имеющие материально-технической основы.

Отличительной особенностью нематериальных активов является то, что хозяйствующим субъектом не предполагается последующая перепродажа данного имущества, они не имеют материально вещественной (физической) структуры, обособлены от другого иму­щества, используются в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) с определенной целью в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источника приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта:

Внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по цене договоренности сторон.

Приобретенные за плату у других организаций и физических лиц - исходя из практических затрат на приобретение: приведение в состояние, в котором они пригодны для ис| пользования в запланированном виде.

Полученные от других предприятий и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

Выбытие нематериальных активов осуществляется вi

Их списания по истечении срока службы и если они полностью амортизированы;

Их списания ранее установленного срока службы;

Их продажи (уступки) исключительных прав;

Их безвозмездная передача.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

способ уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной)стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

18.Капитальные вложения (инвестиции): сущность, структура. Показатели эффективности капитальных вложений.

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Эффективность использования капитальных вложений в значительной мере зависит от их структуры. Различают следующие виды структур капитальных вложений: технологическую, воспроизводственную, отраслевую и территориальную.

Под технологической структурой капитальных вложений понимаются состав затрат на сооружение какого-либо объекта и их доля в общей сметной стоимости.

Под воспроизводственной структурой капитальных вложений понимаются их распределение и соотношение в общей сметной стоимости по формам воспроизводства основных производственных фондов. Рассчитывается, какая доля капитальных вложений в их общей величине направляется на: новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующего производства, расширение действующего производства, модернизацию.

Под отраслевой структурой капитальных вложений понимаются их распределение и соотношение по отраслям промышленности и народного хозяйства в целом. Ее совершенствование заключается в обеспечении пропорциональности и в более быстром развитии тех отраслей, которые обеспечивают ускорение НТП во всем народном хозяйстве.

Под территориальной структурой капитальных вложении понимаются их распределение и соотношение в общей совокупности по отдельным экономическим районам, областям, краям и республикам РФ.

Инвестиции - это вложения как в денежный, так и в реальный капитал. Они осуществляются в виде денежных средств, кредитов, ценных бумаг, а также вложений в движимое и недвижимое имущество, интеллектуальную собственность, имущественные права и другие ценности. Подобное определение инвестиций можно назвать бухгалтерским, так как оно охватывает вложения во все виды активов (фондов) фирмы, т.е.

Состав нематериальных активов предприятия

и в денежный, и в реальный капитал.

Инвестиции в реальный капитал (их называют капиталообразующими инвестициями или инвестициями в нефинансовые активы) ведут к воспроизводству и обновлению основного капитала. Когда речь идет об инвестициях вообще, обычно подразумевают именно эти инвестиции. Подобное определение можно назвать экономическим.

Что касается инвестиций в денежный капитал (это вложения финансовых средств в виде кредитов и в ценные бумаги), то одна часть из них превратится в реальный капитал сразу, другая - позже, а третья - вообще в него не превратится (например, выпущенные и купленные ценные бумаги компании, которая затем «лопается»). Говоря по-другому, инвестиции в денежный капитал - это средства для будущего инвестирования в реальный капитал страны, часть из которых в таковой может и не превратиться.

Согласно НСБУ № 7, Нематериальные активы - это объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления, а также предназначенные для использования длительное время (более одного года).

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регламентирован НСБУ № 7 «Нематериальные активы», утвержденный Министерством юстиции 20 октября 1998г. № 506.

В соответствии с этим стандартом нематериальные активы должны отражаться в бухгалтерском учете в составе активов в случае, если их можно достоверно оценить и отделить от других активов или расходов, они должны быть значимы и должна быть достаточная уверенность в том, что они смогут принести будущую экономическую выгоду. К ним относятся: патенты, лицензии, ноу-хау, права пользования торговыми марками, товарными знаками, промышленными образцами, программное обеспечение компьютерной техники, гудвилл, организационные расходы, франчайз, авторские права, права пользования землей и природными ресурсами и прочее.

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

• 1) не имеет материально-вещественной (физической структуры);
• 2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
• 3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
• 4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• 5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• 6) способно приносить организации экономическую выгоду;
• 7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Как и любой актив, объект нематериальных активов должен быть под контролем организации, приносить экономические выгоды (или, по крайней мере, имеются обоснованные ожидания получения выгод в будущем), однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета. Контроль нематериального актива имеет место, когда предприятие обладает правом на получение экономических выгод от денного актива и возможностью запретить доступ к этому активу. Предприятие контролирует использование нематериального актива, если его права на него защищены юридически и могут принудительно осуществляться в судебном порядке.

Ценность нематериальных активов заключается в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают их владельцам. Наиболее простыми примерами нематериальных активов (их еще называют неосязаемыми) являются патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноу-хау, цена фирмы (гудвилл).

Деловые качества работников, их квалификацию и другие способности нельзя отнести к нематериальным активам. Затраты на повышение квалификации персонала, способствующие получению дополнительных экономических выгод, не могут быть признаны нематериальными активами, так как предприятие не может контролировать в полной мере лояльность персонала и продолжение в будущем работы на данном предприятии. Затраты на повышение квалификации персонала является текущими расходами периода.

Идентифицируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если предприятие может его продать, обменять или распределить конкретные будущие выгоды от такого актива. Исключением из этого правила является гудвилл или деловая репутация.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

a) внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

b) приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

c) полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования - или по стоимости указанных в документах приема-передачи;

d) созданных самими предприятиями или полученных в результате научно-исследовательских разработок на собственном предприятии - по фактической себестоимости.

К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Существует классификация нематериальных активов. При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

• - объекты интеллектуальной собственности;
• - организационные затраты;
• - деловая репутация организации.

Нематериальные активы отражаются на счете 0400 Счета учета Нематериальных активов. Рассмотрим некоторые виды нематериальных активов.

Патенты является полученным в соответствии с законом правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности.

Патенты выдаются на определенный промежуток времени, чтобы дать предприятиям, разрабатывающим и/или внедряющим научно-технические новшества, получить монопольный доход от результатов этого рода деятельности в течение определенного времени.

При приобретении патента в его первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, понесенные предприятием при его покупке:

К-т 5110 «Расчетный счет»

Первоначальная балансовая стоимость патента, защищающего изобретение или усовершенствование, разработанное собственными усилиями предприятия, определяется, согласно НСБУ № 7, по фактической себестоимости затрат предприятия, при условии что можно точно определить их. В противном случае стоимость патента определяется на осное затрат на регистрацию изобретения и его патентную защиту.

Иногда собственник патента (лицензиар) заключает соглашение с другим участником (лицензиатом) на право использования патента за оговоренную сумму или периодический платеж (royally). Роялти платежи отражаются в учете собственника патента как доходы от финансовой деятельности в период их поступления:

Д-т 5110 «Расчетный счет»

К-т 9510 «Доходы в виде роялти».

При приобретении патента в его первоначальную стоимость включаються все фактические затраты, понесенные предприятием при его покупке:

Д-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 5110 «Расчетный счет»

Д-т 0410 «Патенты, лицензии, ноу-хау»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

Лицензия - является разрешением соответствующих учреждений на право занятия какой-либо деятельностью, если они выдаются на срок более года. Перечень видов деятельности и органов, имеющих право выдавать лицензии утверждается законодательством. Занятия видами лицензируемой деятельности без приобретения лицензии является нарушением действующего законодательства.

Ноу-хау - стоимость новой идеи, новой технологии или иного решения производственной проблемы.

Авторские права являются гарантированным законом правами авторов трудов в области науки, литературы и искусства на монопольное распространение и тиражирование своих произведений. Срок действия авторского права регулируется законодательством.

Авторские права являются объектом купли-продажи или временной передачи другому лицу. Первоначальная стоимость нематериального актива «Авторские права» определяется по фактическим затратам, а амортизация осуществляется в соответствии с его юридическим сроком жизни либо сроком деятельности компании, в зависимости от того, какой из них короче.

Например, в издательстве подписан договор об исключительном авторском праве на рукопись, приобретенную у физического лица:

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

Права пользования землей и природными ресурсами. В связи с тем, что земля и природные ресурсы являются собственностью государства, предприятия обязаны выкупать права пользования этими ресурсами у государства, так как эти права позволяют предприятию длительный период получать экономическую выгоду их необходимо учитывать в составе нематериальных активов.

Торговые марки, товарные знаки - это зарегистрированные в определенном порядке названия кампаний или их продукции защищенные законодательством от несанкционированного их использования, Право пользования торговой маркой или товарным знаком принадлежит исключительно ее владельцу до тех пор пока он продолжает ими пользоваться. Рыночная стоимость торговой марки или товарного знака («Кока-кола», «Адидас») может быть высокой, но в бухгалтерском учете она отражается по первоначальной стоимости затрат на приобретение.

Согласно Закону Республики Узбекистан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», владелец товарного знака (лицензиар) может передать другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору право на использование товарного знака. Возможна также передача исключительного права на товарный знак. При этом лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара, которое он намерен контролировать. Например, зарегистрирован товарный знак на выпускаемую продукцию предприятия:

Д-т 0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

(6990 «Прочие обязательства»).

Франчайзинг - передача одним предприятием другому права на использование принадлежащих ему активов, в том числе и нематериальных, таких как торговые марки торговые марки и названия («Дока-пицца», «1С:Бухгалтерия»), причем обязательными условиями такой передачи являются использование этих активов по прямому назначению и соблюдение определенных качественных стандартов на предоставляемые услуги (товары).

Фактически франчайзинг -- это аренда готового бизнеса. Амортизация этого нематериального актива должна проводиться в течение разумного периода, но не более 40 лет. Франчайз - это документ, удостоверяющий передачу одной организации другой права на использование принадлежащих ей основных средств, торговых марок, других материальных и нематериальных активов при условии использования их по прямому назначению, соблюдению определенных качественных стандартов на предоставляемые товары и услуги. Например, компания «Кока-кола» предоставляет право использования ее фирменного оборудованием при условии хранения в них продукции компании и др.

Первоначальные затраты предприятия на приобретение франчайзинговых прав капитализируется и амортизируется в течение срока, на который они предоставлены.

Текущие платежи покупателя франчайзинговых прав их продавцу (например, за рекламную, техническую и прочую поддержку) капитализации не подлежат, а относятся на текущие расходы.

В ситуации когда владение франчайзинговыми правами оказывается экономически бесполезным, затраты на эти права подлежат списанию как потеря стоимости актива.

Гудвилл (деловая репутация) определяется как разница между покупной ценой (рыночной стоимостью) предприятия в целом и рыночной стоимостью его чистых активов. Чистые активы определяются вычитанием из суммы активов суммы его обязательств.

К факторам, образующим гудвилл можно отнести налаженную работу трудового коллектива , эффективное руководство, секретный процесс производства, высокий рейтинг доверия и репутация в обществе, преимущественное стратегическое расположение, благоприятные налоговые условия и др.

Пример. ОАО «Ташкенткабель» купило ЗАО «Барс» за 20 000 тыс. сум.

Гудвилл составит: 20 000 - (16 000 - 2 000) = 6 000 тыс. сум.

Рыночная стоимость купленного предприятия может превышать стоимость, по которой она была продано. В этом случае речь идет об отрицательном гудвилле или бэдвилле. В соответствии с международными стандартами отрицательная деловая репутация (бэдвилл) должна признаваться как доход.

При приватизации действующих предприятий появляется разница между балансовой стоимостью и выкупной стоимостью имущества, которая является ценой предприятия и учитывается на счете 0480. Затем эта разница списывается на затраты с кредита счета 0480 в дебет счета 2010, 9430 в течение 20 лет. (приказ МФ, зарегистрированный МЮ РУз 29 июня 2001 г. № 506-1).

Пример. Балансовая стоимость приватизированного имущества - 1 500 тыс. сум., выкупная цена - 2 200 тыс. сум.

Д-т 0110-0190 К-т 8310-8330 - 1 500 тыс. сум.

Д-т 0480 К-т 8310-8330 - 700 тыс. сум.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными. В числе наиболее характерных, как правило, называют такие, как необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие превосходящей конкурентов команды управляющих, благоприятные или льготные нормативно-правовой режим работы компании иили условия налогообложения, использование производственных секретов, не доступных конкурентам, проведение уникальной программы профессиональной подготовки и повышения квалификации персонала, наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками и многое другое. Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается только при его продаже, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации - цены, по которой покупается фирма.

Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов

Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупности ее активов и обязательств. Другими словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разн ица. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации , или гудвилл (Goodwill).

Зарубежные экономисты определяют деловую репутацию (англ. goodwill) как разницу между рыночной стоимостью компании (или ценой реализации, с которой согласны и покупатель, и продавец) и стоимостью (или суммой рыночных цен) ее активов в отдельности. Такой подход называется теорией «большого котла», то есть гудвилл -- цена, которую покупатель готов заплатить за фирму сверх рыночной стоимости ее материальных активов. Только используя такой порядок, можно добиться объективности.

Деловая репутация стоит особняком не только в ряду других нематериальных активов, но и во всех иных активах предприятия. Она не может быть самостоятельным предметом сделки, ее нельзя продать, обменять или подарить. Деловая репутация не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена и существовать отдельно от компании. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации можно определять как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием определенных факторов, влияющих на ее оценку (например, наличия стабильных покупателей, репутации качества продукции, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала), и учитывать как доходы будущих периодов.

В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация. Ее стоимость амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть без применения счета 0500 «Амортизация нематериальных активов».

В свою очередь отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Отражение деловой репутации в бухгалтерском балансе производят приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов. А также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

Управление деловой репутацией должно проводиться в рамках управления нематериальными активами через: оптимизацию структуры нематериальных активов; целенаправленное изменение состава и стоимости нематериальных активов, принадлежащих предприятию (организации); выбор амортизационной политики; принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение.

Промышленный образец -- художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели -- новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов -- передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания -- обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Наименование места происхождения товара -- название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно.

Программное обеспечение. В учете затрат на создание программного обеспечения для компьютеров важнейший вопрос состоит в том, какие затраты капитализируются, а какие - нет. Поскольку в национальных стандартах ответа на этот вопрос нет, обратимся к международным.

В международной практике бухгалтерского учета затраты компаний по разработке программного обеспечения для внутреннего пользования, как правило, относятся на расходы текущего периода по мере их возникновения.

Все затраты на определение технической возможности создания программного продукта, предназначенного для продажи или аренды, считаются затратами на исследования и разработки, которые также относятся на расходы текущего периода по мере их возникновения.

А затраты на создание первой копии программного продукта (на основании которой он тиражируется) должны капитализироваться. Эти затраты включают в себя затраты на списание и тестирование программного продукта. Также капитализируются затраты компаний по оформлению и защите своих прав на программный продукт.

Например, получено свидетельство об официальной регистрации разработанной предприятием программы ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере:

Д-т 0430 «Программное обеспечение»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

База данных -- объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем -- зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации.

Факт наличия объекта интеллектуальной собственности должен быть документально подтвержден. Это может быть документация, а также информация, отраженная на магнитных и иных носителях информации. Кроме того, необходимо наличие акта приема-передечи, подтверждающего факт получения предприятием данного объекта, либо документов, подтверждающих факты возникновения прав в организации или передачи прав.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов предприятия в начале его образования до момента государственной регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 2510 «Общепроизводственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Организационные расходы обычно амортизируются в произвольно выбранный короткий срок, но не более 5 лет. Следует отметить, что во многих странах организационные расходы не относятся к числу долгосрочных нематериальных активов, а погашаются за счет выручки от реализации сразу по мере ее поступления.

Компания в январе 2014 года получила патент. Затраты на приобретение патента были осуществлены в 2 этапа - в июле 2013 года и в январе 2014 при помощи сторонней компании (патентные исследования, оформление бумаг, зявок и т.д.) При этом в июле данные затраты были отнесены на 26-й счет как консультационные/юридические услуги (сумма 38.000 рублей). В январе сумма составила 16500. За 9 месяцев была сдана декларация по прибыли. Вопросы в следующем - есть ли обязанность компании учитывать патент в качестве нематериальных активов?; - если мы должны учитывать как НМА - какие должны быть проводки при проведении июльской и январской сумм, затраченных на приобретение НМА? В какой момент надо принимать НМА к учету? - декларация по прибыли - надо сдавать уточненку? или исправляется следующим периодом?

Да, есть.
Организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами. Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, если общество обладает исключительными правами на изобретение (полезную модель, промышленный образец), что подтверждено патентом, то такие права необходимо отражать в составе НМА. Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Расходы на создание НМА капитализируются и списываются на счет 04 с даты начала подтверждения исключительных прав на созданный объект. Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).
Поэтому июльские и январские суммы отражайте на счете 08.
По налогу на прибыль подайте уточненную декларацию за 9 месяцев, поскольку сумма налога была занижена. До момента предоставления уточненного отчета заплатите недоимку и пени. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

Такой порядок следует из статей 1229 , 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232 , ст. 1479 и 1480 ГК РФ).

Регистрация прав

Если организация разработала знак собственными силами, исключительное право на него зарегистрируйте (ст. 1479 ГК РФ ).

Для регистрации прав на товарный знак нужно подать заявку в Роспатент. Правила составления заявки утверждены приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32 . Признание исключительных прав подтверждается свидетельством, которое выдается организации-правообладателю. Такой порядок следует из статьи 1481 Гражданского кодекса РФ.

Если организация приобретает исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 ГК РФ ). В этом случае организация становится правообладателем только после регистрации этого договора в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ.

Порядок и условия регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на товарный знак (знак обслуживания) установлены Правилами , утвержденными постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 1020 .

Во всех случаях при регистрации права на товарный знак (знак обслуживания) необходимо заплатить пошлину (ст. 1249 ГК РФ ). Ее размер установлен в Положении , утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941 .

Наряду с товарными знаками (знаками обслуживания) организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Порядок регистрации прав на изобретения (полезные модели, промышленные образцы) аналогичен тому, что применяется при регистрации прав на товарные знаки (знаки обслуживания). Единственное отличие состоит в форме документа, подтверждающего наличие прав. Если права на товарные знаки (знаки обслуживания) подтверждаются свидетельствами, то права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами. Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.

Порядок бухучета прав на товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец) зависит от того, являются они исключительными или нет.

Исключительные права

В бухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

• организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;
• организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;
• объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
• использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);
• срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;
• организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

В составе нематериальных активов, руководствуясь положениями бухгалтерского законодательства, организации могут учитывать, в частности, такие объекты интеллектуальной собственности как изобретения, полезные модели и промышленные образцы. Но перечисленные объекты могут быть учтены в качестве объектов нематериальных активов лишь при выполнении определенных условий.
О том, что охраняется в качестве изобретений, полезных моделей, какие условия должны быть соблюдены, чтобы перечисленные объекты можно было , мы рассмотрим в этой статье.
Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы , в соответствии со ст. 1345 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), являются патентными правами и регулируются гл. 72 "Патентное право" ГК РФ.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств) (п. 1 ст. 1350 ГК РФ). Изобретение является промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, других отраслях экономики или в социальной сфере.
Не являются изобретениями открытия, научные теории и математические методы, решения, касающиеся только внешнего вида изделий и направленные на удовлетворение эстетических потребностей, правила и методы игр, интеллектуальной или хозяйственной деятельности, программы для ЭВМ, решения, заключающиеся только в представлении информации, что следует из п. 5 ст. 1350 ГК РФ.
В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству (ст. 1351 ГК РФ). Правовая охрана полезной модели предоставляется лишь в том случае, если она является новой и промышленно применимой. Полезная модель является новой, если совокупность ее существенных признаков не известна из уровня техники, промышленно применимой - если она может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве, других отраслях экономики или в социальной сфере.
В качестве полезной модели не предоставляется правовая охрана решениям, касающимся только внешнего вида изделий и направленным на удовлетворение эстетических потребностей, а также топологиям интегральных микросхем.
В качестве промышленного образца подлежит охране художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид, что следует из ст. 1352 ГК РФ. Правовая охрана предоставляется промышленному образцу, если он по своим существенным признакам, каковыми являются определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности, форма, конфигурация, орнамент и сочетания цветов, является новым и оригинальным.
Не предоставляется правовая охрана в качестве промышленного образца решениям, обусловленным исключительно технической функцией изделия, объектам архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленным, гидротехническим и другим стационарным сооружениям, а также по объектам неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ.
Автором изобретения, полезной модели или промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан соответствующий результат интеллектуальной деятельности (ст. 1347 ГК РФ). Автору принадлежат исключительное право и право авторства (п. 2 ст. 1345 ГК РФ). Помимо этого, автору принадлежит право на получение патента, право на вознаграждение за использование служебного изобретения, полезной модели, промышленного образца.
Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена только после государственной регистрации изобретения, полезной модели и промышленного образца и выдачи патента. Государственная регистрация и выдача патента, в соответствии с п. 2 ст. 1393 ГК РФ, осуществляются при условии уплаты соответствующей патентной пошлины. Если документ, подтверждающий уплаты патентной пошлины, не представлен, регистрация изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдача патента не осуществляются.

Условия для признания изобретений, полезных моделей или промышленных образцов нематериальными активами

Чтобы организация могла учесть перечисленные объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов , должен выполняться ряд условий, определенных Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007). Перечень этих условий содержит п. 3 ПБУ 14/2007.
1. Первым из условий является способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации (изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 не ставит условием обязательное использование объекта организацией, он должен быть лишь предназначен для использования.
2. Вторым условием является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него.
На территории Российской Федерации признаются исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы, удостоверенные патентами (ст. 1346 ГК РФ). Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец на основании ст. 1353 ГК РФ признается и охраняется при условии их государственной регистрации, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
Патент удостоверяет приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца, авторство и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец (п. 1 ст. 1354 ГК РФ).
Форма патента на изобретение утверждена Приказом Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. N 327 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам государственной функции по организации приема заявок на изобретение и их рассмотрения, экспертизы и выдачи в установленном порядке патентов Российской Федерации на изобретение".
Форма патента на полезную модель утверждена Приказом Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. N 326 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам государственной функции по организации приема заявок на полезную модель и их рассмотрения, экспертизы и выдачи в установленном порядке патентов Российской Федерации на полезную модель".
Форма патента на промышленный образец утверждена Приказом Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. N 325 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам государственной функции по организации приема заявок на промышленный образец и их рассмотрения, экспертизы и выдачи в установленном порядке патентов Российской Федерации на промышленный образец".
Право на получение патента первоначально принадлежит автору , что следует из п. 1 ст. 1357 ГК РФ. Право на получение патента может перейти к другому лицу или может быть передано в случаях и по основаниям, установленным законом, в том числе по договору (в том числе и по трудовому договору).
Договор об отчуждении права на получение патента должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора (п. 3 ст. 1357 ГК РФ).
3. Третьим условием является возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Идентификация в общепринятом понимании представляет собой установление тождества объектов на основе совпадения их признаков. Как правило, идентификация объекта производится на основании правоустанавливающего документа на объект. Изобретения, полезные модели и промышленные образцы могут быть идентифицированы на основе выданных на них патентов.
4. Четвертым условием является то, что объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Под сроком полезного использования на основании п. 25 ПБУ 14/2007 понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать объект с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
ПБУ 14/2007 выделяет две категории нематериальных активов - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца принадлежит патентообладателю . Срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента в соответствии со ст. 1363 ГК РФ исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента и составляет:
- для изобретений - двадцать лет;
- для полезных моделей - десять лет (срок действия исключительного права и патента может быть продлен по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но более чем на три года);
- для промышленных образцов - пятнадцать лет (срок действия исключительного права и патента может быть продлен по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем на десять лет).
Действие патента может быть прекращено досрочно на основании заявления, поданного патентообладателем в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также при неуплате в установленный срок патентной пошлины за поддержание патента в силе, что установлено ст. 1399 ГК РФ.
5. Пятое из установленных условий связано с тем, что организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
6. Шестое условие связано с определением фактической (первоначальной) стоимости объекта. Если такая стоимость может быть достоверно определена, то условие выполняется.
Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 7 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления актива в организацию и определяется в соответствии с разд. II ПБУ 14/2007. Самыми распространенными способами поступления изобретений, полезных моделей или промышленных образцов являются их создание и приобретение за плату.
Изобретение, полезная модель и промышленный образец могут быть созданы работником в связи с исполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. В этом случае они признаются, соответственно, служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом, что следует из ст. 1370 ГК РФ. Право авторства в этом случае принадлежит работнику (автору), а вот исключительное право на служебное изобретение, полезную модель или промышленный образец и право на получение патента принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором не предусмотрено иное.
О создании результата, в отношении которого возможна правовая охрана, работник должен уведомить работодателя письменно. Если работодатель в течение четырех месяцев со дня уведомления не подаст заявку на выдачу патента, не передаст право на получение патента другому лицу или не сообщит работнику о сохранении информации о соответствующем результате интеллектуальной деятельности в тайне, право на получение патента принадлежит работнику. В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой патентообладателю компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем, а в случае спора - судом.
Если работодатель получит патент либо примет решение о сохранении информации в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по зависящим от него причинам, работник имеет право на вознаграждение, размер которого, условия и порядок выплаты определяются договором между работодателем и работником, а в случае спора - судом.
Правительство Российской Федерации вправе устанавливать минимальные ставки вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы.
Обратите внимание, изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником с использованием денежных, технических или иных материальных средств работодателя, но не в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, служебными не являются. В этом случае право на получение патента и исключительное право на созданный результат интеллектуальной деятельности принадлежит работнику. Работодатель имеет право потребовать по своему выбору предоставления ему безвозмездной простой (неисключительной) лицензии на использование созданного результата интеллектуальной деятельности для собственных нужд на весь срок действия исключительного права либо возмещения расходов, осуществленных им в связи с созданием таких изобретения, полезной модели или промышленного образца.
Изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы при выполнении работ по договору подряда или договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые напрямую не предусматривали их создания. В этом случае в соответствии со ст. 1371 ГК РФ право на получение патента и исключительное право на созданный результат принадлежит подрядчику, если договором между ним и заказчиком не предусмотрено иное. Заказчик в этом случае вправе использовать созданное изобретение, полезную модель или промышленный образец на условиях простой (неисключительной) лицензии в течение срока действия патента без выплаты дополнительного вознаграждения.
Если по условиям договора подрядчик передает право на получение патента или исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец заказчику, подрядчик вправе использовать результат интеллектуальной деятельности для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия патента.
Автору созданного по договору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющемуся патентообладателем, выплачивается вознаграждение.
Если промышленный образец создан по договору, предметом которого было его создание, право на получение патента и исключительное право на промышленный образец, согласно ст. 1372 ГК РФ, принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком и заказчиком не установлено иное. Подрядчик вправе использовать промышленный образец для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия патента.
Если условиями договора определено, что право на получение патента и исключительное право на промышленный образец принадлежит подрядчику, уже заказчик вправе использовать промышленный образец на тех же условиях.
Автору созданного по заказу промышленного образца, не являющемуся патентообладателем, выплачивается вознаграждение.
Служебное изобретение, служебная полезная модель или служебный промышленный образец принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету , что следует из п. 6 ПБУ 14/2007. Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. При создании объектов, о которых идет речь в статье, помимо расходов, перечисленных в п. 8, в первоначальную стоимость включаются и расходы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007.
В частности, в состав расходов на приобретение и создание нематериальных активов включаются государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива. Размеры патентных пошлин определяются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2008 г. N 941 "Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами".
7. И последним, седьмым, условием, которое должно выполняться для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, является отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Итак, мы рассмотрели все семь условий, при одновременном выполнении которых изобретения, полезные модели или промышленные образцы могут быть учтены организацией в составе нематериальных активов.
Первоначальная стоимость, по которой объекты приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки нематериальных активов установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Амортизация

Стоимость изобретений, полезных моделей и промышленных образцов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации , что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Для начисления амортизации п. 29 ПБУ 14/2007 установлены линейный способ, способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3) и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
Выбор способа осуществляется исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи этого актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, организация обязана применять линейный способ начисления амортизации.
В соответствии с п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета. С 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Списание

Патентообладатель может распоряжаться своим исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, что следует из п. 1 ст. 1358 ГК РФ, в частности, путем заключения договора об отчуждении патента. Из ст. 1365 ГК РФ следует, что по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) патентообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента).
В соответствии со ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются патентные пошлины.
Стоимость изобретений, полезных моделей или промышленных образцов, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, в соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием самого объекта подлежит списанию и сумма амортизационных отчислений, накопленных по этому объекту. Дата списания с учета определяется исходя из правил признания доходов либо расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с правилами, установленными следующими документами:
- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Отражение в бухгалтерском учете

Информация о наличии и движении нематериальных активов обобщается на счете 04 "Нематериальные активы" , предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Принятие к бухгалтерскому учету изобретения, полезной модели или промышленного образца по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на приобретение отражаются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".
Амортизация может учитываться либо непосредственно на счете 04 "Нематериальные активы", либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии актива его стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" следует вести по отдельным объектам нематериальных активов.

Изобретения, полезные модели, промышленные образцы в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете также должны выполняться определенные условия для того, чтобы результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности могли быть признаны нематериальными активами:
- они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
НК РФ к нематериальным активам относит, в частности, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.
Для признания изобретения, полезной модели или промышленного образца амортизируемым имуществом (далее - имущество) должны выполняться следующие условия:
- объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- использоваться для извлечения дохода;
- стоимость объекта должна погашаться путем начисления амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс. руб.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Суммы НДС и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ.
Если нематериальные активы созданы самой организацией, их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов.
Расходы по созданию нематериального актива учитываются организацией в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094136.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно ст. 323 НК РФ, должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) - для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.