Александр МАТИТАШВИЛИ
Ведущий консультант Департамента аудиторских услуг
ЗАО "БДО Юникон"
Развитие внешнеторговых связей России, интеграция в мировую экономику и либерализация законодательства в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности позволили многим фирмам участвовать в международном экономическом сотрудничестве. Бухгалтерам таких фирм приходится решать не только вопросы бухгалтерского учёта внешнеторговых операций, но и вопросы, связанные с таможенным оформлением импортных товаров.
Как формируется стоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете? Какое влияние оказывают на формирование стоимости товаров условия внешнеторгового контракта? Какова роль торговых терминов ИНКОТЕРМС в бухгалтерском учёте товаров, закупаемых по импорту?
Чтобы правильно ориентироваться в ситуациях, связанных с приобретением и реализацией импортных товаров, необходимо знать ответы на эти и другие актуальные вопросы внешнеторговой деятельности.
Формирование стоимости в бухгалтерском учете
Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).
Импортом товаров называется их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Такое определение дано в статье 2 Федерального закона от 13.10.95 № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Аналогичное определение понятия «импорт товаров» содержится и в новом Федеральном законе от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», который вступит в силу 18 мая 2004 года (по истечении шести месяцев со дня официального опубликования).
Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товаров указывается в иностранной валюте. Поэтому для целей бухгалтерского учета стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершения операции, связанной с импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).
На основании ПБУ 3/2000 импортер в момент перехода к нему права собственности на товар ставит его к себе на учет. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
Коносамент – это международный транспортный документ, используемый для оформления перевозки товаров морским транспортом (п. 7 ст. 1 К онвенции ООН о морской перевозке грузов).
По сложившейся международной практике момент перехода права собственности на товар связывают с переходом рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внешнеторговом контракте не указан, то таким моментом считается момент перехода рисков на покупателя, который можно определить с помощью положений ИНКОТЕРМС.
ИНКОТЕРМС – это международные правила толкования торговых терминов. В этих правилах сформулированы базисные условия поставок, в том числе определяющие момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара.
Согласно ИНКОТЕРМС, все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая, в общем случае, предусматривает уменьшение обязанностей покупателя - импортера.
Первая группа Е представлена одним термином – EXW (с завода) , согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца. Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель. Он же заключает договор перевозки и страхует груз.
Согласно терминам второй группы F – FCA , FAS , FOB , – продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением FAS). Российский покупатель извещает иностранного продавца, кому должен быть передан товар для транспортировки. Покупатель заключает договор перевозки, он же может застраховать груз. Таможенную очистку при ввозе импортного товара на территорию РФ осуществляет покупатель.
Термины третьей группы C – CFR , CIF , CPT , CIP – обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Покупатель страхует груз (за исключением CIF , CIP). Также покупатель осуществляет таможенную очистку товара при ввозе его на территорию РФ.
Четвертая группа D представлена терминами DAF , DES , DEQ , DDU , DDP , согласно которым продавец отвечает за прибытие товаров в согласованный пункт или порт назначения. Продавец несет риск случайной гибели товаров в пути и оплачивает все расходы по их доставке в оговоренный сторонами пункт. Что касается покупателя, то он берет на себя лишь таможенную очистку товара при его ввозе на таможенную территорию РФ (за исключением использования условий поставки DEQ , DDP).
Стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение . В эти затраты не включаются НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда они включаются в первоначальную стоимость товаров).
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в первоначальную стоимость товаров включаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
вознаграждение посреднической организации, через которую приобретается товар;
вознаграждение банку за покупку иностранной валюты для оплаты импортируемого товара;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением товаров, например расходы на командировки по приобретению товаров;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, в частности расходы по страхованию, а также начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если эти средства привлечены для приобретения этих товаров.
Пунктом 6 ПБУ 5/01 также определено, что фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы возникают, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, в формировании первоначальной стоимости товаров участвуют суммовые разницы, возникшие до момента принятия товаров к учету.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, транспортные расходы по доставке товаров могут быть учтены на счете 44 «Расходы на продажу». Об этом сказано в инструкции по применению Плана счетов.
Таким образом, торговой организации в своей учетной политике необходимо выбрать порядок формирования покупной стоимости товаров: либо учитывать затраты по доставке товаров в стоимости приобретения товаров, либо включать эти расходы в состав расходов на продажу.
В бухгалтерском учете импортера товары учитываются на счете 41 «Товары». При этом, как определено инструкцией по применению Плана счетов, поступление товаров может быть отражено как с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», так и без использования этого счета.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Выручка от продажи импортных товаров отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчет 1 «Выручка».
Формирование стоимости в налоговом учете
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ стоимость имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности на это имущество. В дальнейшем сформированная стоимость имущества, несмотря на изменение курса иностранной валюты, остается прежней.
Поэтому в налоговом учете импортера первоначальная стоимость импортного товара формируется по тем же правилам и в тот же момент, как и в бухгалтерском учете: на дату перехода права собственности на товар и по курсу Банка России на эту дату.
У налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно статье 320 НК РФ, к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Иными словами, в налоговом учете покупная стоимость товаров – это контрактная цена, уплачиваемая поставщику . Расходы по доставке товаров до склада налогоплательщика - покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, являются прямыми расходами, которые подлежат распределению в порядке, изложенном в последних четырех абзацах статьи 320 НК РФ. Согласно этому порядку, сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, распределяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца.
Таким образом, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость импортных товаров для целей налогообложения не включаются также:
- затраты по страхованию товаров (грузов);
- таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ.
Также в первоначальную стоимость импортных товаров в налоговом учете не включаются, например:
проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- суммовые разницы, поскольку они признаются внереализационными доходами (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) либо расходами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Это в свою очередь свидетельствует о наличии в бухгалтерском учете организации импортера налогооблагаемой временной разницы.
Налогооблагаемая временная разница имеет место тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно меньше бухгалтерской (п. 12 ПБУ 18/02). Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. И у организации появляется обязательство заплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в налоговом учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли.
Таким образом, расходы, учитываемые в налоговом учете в отчетном (налоговом) периоде полностью, а в бухгалтерском включаемые в первоначальную стоимость импортного товара, приводят к появлению налогооблагаемой временной разницы.
Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. 15 ПБУ 18/02).
Согласно Плану счетов, в учете организации - импортера ОНО отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Пример 1 Для покупки импортного товара ООО «Альфа» 6 января 2004 года получило кредит на сумму 5 000 000 руб. В этот же день, конвертировав рубли в валюту, общество произвело 100-процентный авансовый платеж иностранному поставщику.
Процентная ставка по кредиту, полученному на два месяца, составляет 1,5% в месяц. Кредитным договором определено, что проценты уплачиваются ежемесячно. Контрактная стоимость приобретаемого по импорту товара – 150 000 евро. Поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС DDU Москва. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Предположим, товар доставлен в Москву 28 февраля 2004 года. Эта дата проставлена в CMR (товарно-транспортной накладной, используемой при международных перевозках товаров автомобильным транспортом). В этот же день импортером будет оформлена ГТД.
Таможенная пошлина составит 10% от таможенной стоимости товара. Сборы за таможенное оформление составят соответственно в рублях 0,1%, в валюте - 0,05% от таможенной стоимости.
Допустим, курс евро на 28 февраля 2004 года равен 36,4669 руб. (для упрощения примера курсы валют взяты условно). Считаем, что товар будет продан 10 марта 2004 года за 7 670 000 руб. (в том числе НДС (18%) – 1 170 000 руб.).
В соответствии с учетной политикой моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» формирование первоначальной стоимости товаров будет отражено следующими проводками.
62 903,22 руб. (5 000 000 руб. : 31 дн. х 26 дн. х 1,5%) – начислены проценты по кредиту за январь.
Дебет 60 субсчет «Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту, полученному для приобретения импортного товара»
75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5%) – начислены проценты по кредиту за февраль 2004 года.
При приобретении товара на условиях DDU (пункт назначения) в соответствии с ИНКОТЕРМС переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент его доставки в согласованный сторонами пункт назначения. Следовательно, 28 февраля 2004 года – день, когда к импортеру переходит право собственности на товар. Эту дату бухгалтер ООО «Альфа» может определить по CMR и при расчете стоимости товара применить курс Банка России на 28 февраля 2004 года. В бухгалтерском учёте стоимость товара на дату перехода права собственности будет отражена следующими проводками:
Дебет 41 Кредит 60
5 470 035 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро) – отражена стоимость товара на дату, указанную в CMR ;
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате»
137 903,22 руб. (62 903,22 + 75 000) – учтена в первоначальной стоимости товаров сумма процентов по кредиту, начисленных за январь–февраль 2004 года;
Дебет 41 Кредит 76
547 003,5 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 10%) - учтена сумма таможенной пошлины;
Дебет 41 Кредит 76
5470,03 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 0,1%) - учтена сумма сбора за таможенное оформление, подлежащего оплате в рублях;
Дебет 41 Кредит 76
2735,02 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 0,05%) - учтена сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление.
Эта сумма подлежит оплате в иностранной валюте по курсу, действовавшему на дату принятия ГТД к оформлению.
Стоимость импортного товара в бухгалтерском учете составит 6 163 146,77 руб. (5 470 035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02). Стоимость импортного товара в налоговом учете равна контрактной стоимости товара – 5 470 035 руб.
Таким образом, стоимость товара в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, на 693 111,77 руб. (6 163 146,77 - 5 470 035). Эта разница представляет собой:
- сумму уплаченных процентов по полученному кредиту, который в налоговом учете импортера учитывается в составе внереализационных расходов;
- сумму таможенных платежей (таможенная пошлина, сбор за таможенное оформление, подлежащий оплате в рублях, сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление), которые в налоговом учете включены в состав косвенных расходов.
Поэтому прибыль в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, на сумму, равную 693 111,77 руб. Указанная разница является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02), которая приводит к возникновению ОНО:
166 346,82 руб. (693 111,77 руб. х 24%) – отражена сумма ОНО.
Дебет 62 Кредит 90-1
7 670 000 руб. – отражена сумма выручки от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
1 170 000 руб. – исчислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
6 163 146,77 руб. – списана стоимость проданного импортного товара.
Так как в марте товар будет реализован полностью, то в налоговом учете в составе расходов будет учтена первоначальная стоимость товаров, равная 5 470 035 руб., а бухгалтерском учете - 6 163 146,77 руб. Поэтому в марте в налоговом учете прибыль будет на 693 111,77 руб. (6 1163 146,77 - 5 470 035) больше, чем в бухгалтерском. Это означает, что ОНО будет полностью погашено.
Погашение ОНО в бухгалтерском учете будет отражено такой записью:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
166 346,82 руб. – погашено ОНО.
Конец примера
Таможенная стоимость товара
В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса РФ, введённого в действие с 1 января 2004 года, при ввозе товара на таможенную территорию РФ уплачиваются различные таможенные платежи, в том числе:
ввозная таможенная пошлина;
НДС и акцизы;
таможенные сборы.
Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с российским законодательством (п. 2 ст. 318 ТК РФ).
Таможенные платежи уплачиваются как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Банка России, действующему на день принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ). Все эти расходы могут быть включены в первоначальную стоимость импортного товара в бухгалтерском учете (п. 6 ПБУ 5/01).
Основой для исчисления таможенной пошлины и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (ст. 323 ТК РФ). Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - закон о таможенном тарифе). Она может совпадать или не совпадать с контрактной стоимостью импортируемого товара.
Статьей 18 закона о таможенном тарифе установлены следующие методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:
- по цене сделки с ввозимыми товарами;
- по цене сделки с идентичными товарами;
- по цене сделки с однородными товарами;
- путём вычитания стоимости;
- путём сложения стоимости;
- резервный метод.
Если основной метод не может быть использован, таможня применяет последовательно каждый из перечисленных выше методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.
Бухгалтеру организации-импортера нужно учитывать следующие моменты. Если таможня сочтёт, что стороны занизили в контракте стоимость импортного товара, то она может ее скорректировать. Это право предоставлено таможенному органу статьей 16 закона о таможенном тарифе и статьей 323 ТК РФ. Случается, что декларант не может представить данные, подтверждающие правильность определения заявленной им таможенной стоимости. Либо у таможни есть основания полагать, что представленные декларантом сведения являются недостоверными или недостаточными. В этих случаях таможня может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются (если они не были ранее в нее включены) следующие расходы:
- по доставке товара до места его ввоза на таможенную территорию РФ;
- по погрузке;
- по выгрузке, перегрузке;
- страховка;
- иные расходы, перечисленные в статье 19 закона о таможенном тарифе.
Фактурная стоимость – это цена товара, определенная во внешнеэкономическом контракте. Она лежит в основе формирования первоначальной стоимости импортируемого товара. Понятие фактурной стоимости товаров приведено в правилах заполнения ГТД, изложенных в инструкции, утверждённой приказом ГТК России от 21.08.03 № 915. Этот документ вступил в силу 1 января 2004 года.
Таможенная стоимость необходима для расчета таможенных платежей.
Пример 2 ЗАО «Бета», осуществляющее деятельность в Москве, приобретает импортный товар, контрактная стоимость которого 200 000 евро.
Поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС FOB Амстердам. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Товар доставлен на борт судна в порту Амстердама 31 января 2004 года, на коносаменте проставлена та же дата.
Стоимость доставки товара морским судном в Санкт-Петербург равна 10 000 евро, расходы по страхованию - 2000 евро. Услуги по доставке товара и страхованию оказаны 10 февраля 2004 года. В этот же день подана таможенная декларация.
Таможня, исходя из таможенной стоимости товара, равной 220 000 евро, начислила таможенную пошлину по ставке 10%; сборы за таможенное оформление в рублях - 0,1 %, в валюте - 0,05 % от таможенной стоимости товара.
Расходы по доставке товара из Санкт-Петербурга в Москву составили 100 300 руб. (в том числе НДС (18%) - 15 300 руб.). С целью упрощения будем полагать, что организация - импортер не имеет остатков товаров, кроме тех, которые она приобретает в рассматриваемом примере.
Товар продан за 5 900 000 руб. (в том числе НДС – 900 000 руб.), причём половина товара продана покупателям 28 февраля, оставшаяся часть – 31 марта 2004 года.
В соответствии с учетной политикой затраты по доставке товаров включаются в их первоначальную стоимость. Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров.
В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» формирование первоначальной стоимости товаров будет отражено следующим образом.
Дебет 41 Кредит 60
7 293 380 руб. (200 000 евро х 36,4669 руб/евро) - отражена стоимость товара по дате коносамента.
При приобретении товара на условиях FOB (порт отгрузки) в соответствии с ИНКОТЕРМС переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент фактического перехода товара через поручни судна в обозначенном порту отгрузки. Поэтому моментом перехода права собственности на товар к импортеру является 31 января - день погрузки товара на борт судна. Эту дату бухгалтер ЗАО «Бета» определяет по дате коносамента и при расчете стоимости товара применяет курс Банка России на эту же дату.
Включение в первоначальную стоимость товаров расходов по доставке, страховке и таможенных платежей будет отражено такими записями.
Дебет 41 Кредит 76
355 971 руб. (10 000 евро х 35,5971 руб/евро) – отражена сумма доставки товара до Санкт-Петербурга;
Дебет 41 Кредит 76
71 194,20 руб. (2000 евро х 35,5971 руб/евро) – отражена сумма страховки товара;
Дебет 41 Кредит 76
783 136,20 руб. (220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 10%) – отражена сумма таможенной пошлины;
Дебет 41 Кредит 76
7831,36 руб. (220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 0,1%) – отражена сумма сбора за таможенное оформление, подлежащего оплате в рублях;
Дебет 41 Кредит 76
3915,68 руб. (220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 0,05%) – отражена сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление, подлежащего оплате в иностранной валюте;
Дебет 41 Кредит 76
85 000 руб. (100 300 - 15 300) – отражена сумма доставки товара на склад импортера.
Стоимость импортного товара: в бухгалтерском учете составит 8 600 428,44 руб. (7 293 380 + 355 971 + 71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85 000). В налоговом учете прямыми расходами являются: контрактная стоимость товара – 7 293 380 руб.; транспортные расходы - 440 971 руб. (355 971 + 85 000). Косвенными расходами в налоговом учете являются: расходы на страхование, таможенная пошлина, сборы за таможенное оформление товара, всего на сумму 866 077,44 руб. (71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68).
В бухгалтерском учете при расчете прибыли будет учтена половина первоначальной стоимости товара – 4 300 214,22 руб. (8 600 428,44 руб. : 2). В налоговом учете при расчете налогооблагаемой прибыли учитывается половина стоимости товара по данным налогового учета и половина транспортных расходов, всего на сумму 3 867 175,50 руб. (7 293 380 руб. : 2 + 440 971 руб. : 2). Также в налоговом учете учитываются полностью косвенные расходы на сумму 866 077,44 руб. Таким образом, всего в налоговом учете признается расходами сумма, равная 4 733 252,94 руб. (3 867 175,50 + 866 077,44).
Расходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 433 038,72 руб. (4 733 252,94 - 4 300 214,22). Следовательно, прибыль в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на эту же сумму, которая является налогооблагаемой временной разницей. Произведение этой суммы на ставку налога на прибыль – отложенное налоговое обязательство.
В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» отложенное налоговое обязательство отражается такой проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
103 929,29 руб. (433 038,72 руб. х 24%) – признано в учёте отложенное налоговое обязательство.
В марте при реализации оставшейся части товара его стоимость в бухгалтерском учете составит 4 300 214,22 руб.
В налоговом учете остались только прямые расходы: часть стоимости товара - 3 646 690 руб. (7 293 380 руб. : 2); транспортные расходы, относящиеся к остатку товара, - 220 485,50 руб. (440 971 руб. : 2). Общая сумма прямых расходов будет равна 3 867 175,50 руб. (3 646 690 + 220 485,5)
NEW: Для трудоустройства
На высокооплачиваемую работу подготовка к тестированию на соответствие квалификации (очно, дистанционно, в записи). Быстро, недорого, качественно.
Потребление электроэнергии без договора: как избежать негативных правовых последствий. Организатор: Высш.школа госаудита МГУ
Соглашение о конфиденциальности
и обработке персональных данных
1.Общие положения
1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее - Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее - Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.
1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.
«Инсейлс» - Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП 771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее - «Инсейлс»), с одной стороны, и
«Пользователь» -
либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;
либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;
либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;
которое приняло условия настоящего Соглашения.
1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.
1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).
2.Обязанности Сторон
2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.
2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.
2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.
(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;
(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;
(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон;
(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа, или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;
(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.
2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.
2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».
2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.
2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.
Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс - .
2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.
2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.
Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.
2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.
2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.
3.Ответственность Сторон
3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.
4.Иные положения
4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.
4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).
4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.
4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».
Дата публикации: 01.12.2016г.
Полное наименование на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»
Сокращенное наименование на русском языке:
ООО «Инсейлс Рус»
Наименование на английском языке:
InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)
Юридический адрес:
125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11
Почтовый адрес:
107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»
ИНН: 7714843760 КПП: 771401001
Банковские реквизиты:
Данная информация будет полезна организациям, осуществляющим импорт товаров на территорию Российской Федерации. В статье расскажем бухгалтерский учет импортных операций, дадим доступное разъяснение особенностей бухгалтерского, налогового учёта, формирования себестоимости импортных товаров, подкреплённых нормативной базой.
Бухгалтерский учёт импортных операций
В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.
Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:
Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций
Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Документ, подтверждающий операцию | |
| Д 60 | К 52 | Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар | Выписка банка, платёжное поручение |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенных сборов | ДТ, выписка банка, платёжное поручение |
| Д 07 | К 60 |
| Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования» Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара» |
| Д 19 | К 76 | Отражён ввозной НДС | ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка |
| Д 07 | К 60 | Бухгалтерская справка | |
| Д 19 | К 60 | Счета-фактуры, бухгалтерская справка | |
| Д 01 | К 08-4 | Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» | |
| Д 68 | К 19 | Предъявление к вычету ввозного НДС | Счёт-фактура, бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 91-1 | Бухгалтерская справка | |
| Д 91-2 | К 60 | Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | Бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 52 | Выписка банка | |
Налоговый учёт импортных операций
Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. К учёту принимаются расходы:
- по оценке;
- хранению;
- обслуживанию;
- транспортировке.
В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:
- доставку товаров;
- складские расходы;
- иные расходы, связанные с приобретением товара.
Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».
Пример учёта импортных операций
ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.
- Таможенный сбор – 12 000 рублей.
- Таможенная пошлина – 15%.
- Исчисленный НДС: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 рублей.
- Затраты по доставке имущества на территорию РФ 34650,00 (в т.ч. НДС 6237,00)
16.07.2017 г. произведён окончательный расчёт за товар. Курс €: 11.07.2017 г. – 68,77 руб., 16.07.2017 г. – 68,36 руб.
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Сумма (руб.) | |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенных сборов | 12 000,00 |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенной пошлины | 82 524,00 (8000*68,77*0,15) |
| Д 07 | К 60 | Права собственности на товар в качестве:
Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами. | 550 160,00 (8000*68,77) |
| Д 19 | К 76 | Отражён ввозной НДС | 113 883,12 |
| Д 07 | К 60 | Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации | 34 650,00 |
| Д 19 | К 60 | НДС при транспортировке имущества | 6 237,00 |
| Д 01 | К 08-4 | Оприходование поступившего имущества | 550 160,00 |
| Д 68 | К 19 | Предъявление к вычету НДС | 120 120,12 (113 883,12+6237) |
| Д 60 | К 91-1 | Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | 3 280,00 (8000*(68,77-68,36)) |
| Д 60 | К 52 | Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар | 546 880,00 (8 000*68,36) |
Ошибки учёта импортных операций
При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:
- неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
- отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
- несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
- неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.
Как формируется себестоимость импортных товаров?
В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Для определения фактической себестоимости возможно применять следующую формулу:
Фактические затраты:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
В п.6 сказано о том, что пересчёт в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте . Согласно п.9 ПБУ 3/2006 в случае внесения предоплаты за приобретённый товар валютный курс фиксируется на дату внесения предоплаты с установлением соответствующей себестоимости товара. Оставшаяся часть товара будет принята к бухгалтерскому учёту с учётом изменившегося курса валюты (если таковое явление произойдёт).
Документы, необходимые для учёта импортных товаров
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций первичными учётными документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:
- внешнеторговый контракт с импортёром товара;
- счёт, выставленный продавцом;
- транспортные, экспедиторские документы;
- страховые документы;
- декларация на товары (ДТ);
- банковские справки, подтверждающие уплату таможенного сбора и таможенной пошлины;
- накладные, акты приёмки товарно-материальных ценностей;
- техническая документация. Читайте также статью: → « ».
Законодательные акты, регулирующие импорт товаров:
| Нормативный акт | Область регулирования |
| Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями) | Формирование себестоимости импортных товаров |
| Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями) | Определение себестоимости товаров в зависимости от курса валюты |
| пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ | Налоговый учёт импортных товаров |
| ст.320 Налогового кодекса РФ | Порядок определения расходов по торговым операциям |
| Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) | Первичные учётные документы |
| Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (п.10 ст.2) | Определение импорта товаров |
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?
Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.
Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?
Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.
Учет импортных товаров
Бухгалтерский и налоговый учет импортных товаров. Расчет таможенного НДС при ввозе ценностей. Документы для вычета ввозного НДС.
Налоговый учет импортных товаров
Ваша компания начинает ввозить товары из-за рубежа? Тогда у вас наверняка возникло много вопросов, с которыми вы раньше не сталкивались. Например, как и в каком периоде принять к вычету НДС, который уплатили при импорте? По какой стоимости отразить товары в налоговом учете? Эти и другие важные аспекты, связанные с учетом импортных товаров, мы рассмотрим в данной статье. Кроме того, сориентироваться в порядке расчета налогов импортерами вам поможет схема ниже.
Какие документы импортеры подают в банк для валютного контроля
Вам наверняка понадбится оформить в банке паспорт сделки. Какие документы при этом нужно сдать в банк, вы узнаете из таблицы ниже.
| Документ, который нужно сдать в банк | Основание |
| Паспорт импортной сделки в двух экземплярах вместе с внешнеторговым контрактом. Паспорт сделки нужно оформить, если сумма контракта превышает в эквиваленте 50 000 долл. США. Чтобы проверить, подпадает ли сделка под этот лимит, используйте курс Банка России на дату заключения договора | Инструкция Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И, форма справки о валютных операциях приведена в приложении № 1 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И |
| Справка о валютных операциях, которую нужно представить в банк вместе с платежным поручением на списание денег в оплату приобретаемых товаров | |
| Таможенная декларация и два экземпляра справки о подтверждающих документах*. Их необходимо передать в банк не позднее 15 календарных дней со дня, следующего за датой выпуска товаров таможенниками | Приложение 1 к Положению Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П |
* Эти документы нужно сдавать в банк, только если компания оформляла паспорт импортной сделки.
Как рассчитать НДС при ввозе товаров
Обычно компании помещают ввозимые из-за границы товары под так называемую таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления». В этом случае НДС нужно уплачивать в полном объеме. Это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ. Причем это касается даже тех организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения или «вмененный» режим. Правда, при этом уплаченный «ввозной» налог эти компании к вычету поставить не могут. Исключение составляют лишь некоторые импортируемые товары, перечень которых содержится в статье 150 кодекса. Они освобождены от «ввозного» налога. К таковым относится, например, определенное технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся. В том числе комплектующие и запчасти к нему.
Обратите внимание: НДС по импортным товарам вы будете платить таможенникам. То есть такой налог вы перечислите в составе общих таможенных платежей.
Теперь посмотрим, как рассчитать сумму НДС. При этом будем ориентироваться на общие правила, которые действуют для импорта. Но имейте в виду, что для расчета НДС при ввозе товаров из Таможенного союза (то есть из Республики Беларусь и Казахстана) предусмотрен отдельный порядок для расчета НДС, а также вычетов этого налога. Основные его особенности приведены в таблице ниже.
Какие особенности по уплате и вычету НДС предусмотрены для импорта товаров из Таможенного союза
| Основные правила для расчета НДС при ввозе товаров из Таможенного союза | Где об этом сказано |
| Уплату «ввозного» НДС контролируют налоговики, а не таможенники (как это происходит при общем порядке) | Статья 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г., пункт 1 статьи 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол) |
| Налоговая база по НДС — это стоимость товаров по договору и сумма акцизов. При этом стоимость товаров пересчитывают в рубли по курсу на дату их принятия на учет. Включать в налоговую базу какие-то дополнительные расходы компании-импортера, которые не входят в цену поставки, не нужно | Пункт 2 статьи 2 Протокола, письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-07-14/42 |
| Налог надо уплатить не позднее 20-го числа следующего месяца после того, как компания приняла ввезенные товары на учет | Пункт 7 статьи 2 Протокола |
| В налоговую инспекцию необходимо сдать специальную декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — участников Таможенного союза. Не позднее 20-го числа следующего месяца после принятия товаров на учет. Причем такую декларацию представляют также и «спецрежимники» | Пункт 8 статьи 2 Протокола, приказ Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н |
| Вместе со специальной декларацией в инспекцию надо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Кроме того, приложить выписку банка, подтверждающую уплату налога, договор на приобретение товаров, транспортные (товаросопроводительные) и другие документы, указанные в пункте 8 статьи 2 Протокола | Пункт 8 статьи 2 Протокола, форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждена в приложении № 1 к Протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза…» |
| Чтобы принять уплаченный налог к вычету, в книге покупок нужно зарегистрировать заявление о ввозе товаров с отметками инспекторов об уплате НДС. Кроме того, в книге покупок необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату «ввозного» налога | Пункт 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 |
Важно!
Для вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров из Таможенного союза, действует специальный порядок. И еще. Бывают ситуации, когда товар, закупленный за пределами Таможенного союза, транзитом пересекает территорию Белоруссии или Казахстана. В этом случае налог уплачивайте как при обычном импорте товаров. То есть специальный порядок, действующий для товаров из Таможенного союза, использовать не нужно. На это указали чиновники из Минфина России в письме от 7 июля 2011 г. № 03-07-13/01-24.
Итак, сначала определимся со ставкой налога. Это 18 или 10 процентов в зависимости от вида товара, который ваша компания ввозит. Это следует из пункта 5 статьи 164 кодекса. Какие товары облагаются по ставке 10 процентов, мы перечислили ниже.
По каким товарам действует ставка «ввозного» НДС в размере 10 процентов
1. Продовольственные товары , которые входят в перечень, установленный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.
2. Товары для детей , перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.
3. Периодические печатные издания и книжная продукция , указанные в перечне, который установлен постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41.
4. Медицинские товары , список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688.
После того как вы определились со ставкой налога, его размер вы можете рассчитать по следующей формуле:
А как определить таможенную стоимость импортируемых товаров? Здесь действуют правила, которые установлены Соглашением от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». Согласно этому Соглашению при расчете таможенной стоимости товаров за основу, как правило, берут цену внешнеторговой сделки. Заметьте, названный документ применяется при любом (!) импорте товаров, а не только ввезенных из Таможенного союза.
Ставки таможенной пошлины приведены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утвержденном решением Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2011 г. № 850.
Сумму НДС уплачивают в рублях. Перечислить налог нужно до выпуска товаров таможней (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Как принять к вычету «ввозной» НДС
НДС, уплаченный при импорте, вы можете принять к вычету. Для этого проверьте, чтобы выполнялись следующие условия, прописанные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ:
- ваша компания приобрела товар для операций, облагаемых НДС;
- товар вы приняли к учету;
- у вас есть документы, подтверждающие уплату налога.
Чтобы налоговики не усомнились в праве на вычет, лучше запастись подтверждением от таможенников, что ваша компания уплатила НДС (письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252). Форма этого документа установлена приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. А выдают его таможенники по просьбе организации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 117 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.
Вычеты «ввозного» налога отразите по строке 180 раздела 3 в обычной декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Чтобы принять «ввозной» налог к вычету, вам нужно зарегистрировать в книге покупок следующие документы: таможенную декларацию на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату НДС. Это указано в пункте 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Правда, как отразить эти документы в книге покупок, в правилах не говорится. Но вы можете воспользоваться рекомендациями, которые дали налоговики УФНС России по г. Москве в письме от 5 июля 2010 г. № 16-15/070201. Хотя это письмо относится к периоду действия старых правил, по сути их можно использовать и сейчас. Итак, в графе 2 «Дата и номер счета-фактуры» книги покупок приведите номер таможенной декларации и дату, указанную на штампе «Выпуск разрешен». А номер и дату платежного поручения на уплату НДС укажите в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца».
Обратите внимание, что в журнале учета регистрировать таможенную декларацию и налоговые платежки не нужно. Это прописано в пункте 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур.
Скажем и о ситуации, когда налог вместо компании платит таможенный брокер. Какие документы в данном случае нужно зарегистрировать в книге покупок, вы можете узнать из комментария ниже. Само собой, у вас должен быть договор с таможенным брокером и акты на оказанные им услуги.
Если импортер пользуется услугами таможенного брокера, в книге покупок нужно зарегистрировать платежку на возмещение ему уплаченного НДС
Комментирует Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
— Импортер, который применяет общую систему налогообложения, вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров. Для этого он должен зарегистрировать в книге покупок таможенную декларацию на ввозимые товары и платежное поручение на НДС. Кроме того, желательно иметь на руках подтверждение о перечислении такого налога и от таможенников. Его форма установлена приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554.
В случае если организация пользуется услугами таможенного брокера, который в соответствии с договором перечисляет «ввозной» НДС, в книге покупок импортеру нужно указать реквизиты таможенной декларации и поручения на уплату налога брокером. Копии этих документов необходимо получить от брокера. Также в книге покупок надо отразить платежное поручение, по которому организация-импортер возместила брокеру расходы по НДС.
В каком порядке учесть импортные товары при расчете налога на прибыль
Перейдем к налоговому учету для компаний, применяющих общую систему. А о том, как определяют стоимость товаров и учитывают расходы компании на «упрощенке», вы можете прочитать в комментарии ниже.
Компании на «упрощенке» определяют стоимость импортных товаров по курсу на дату их учета в расходах
Разъясняет Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
— Если ваша компания применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», в налоговом учете стоимость импортных товаров определяйте по курсу Банка России на дату, когда компания реализует их покупателям. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-11-06/2/93. Такой порядок нужно использовать независимо от того, перечислила компания предоплату иностранному поставщику или же оплатила товар после его отгрузки.
Суммы «ввозного» НДС вы вправе включить в расходы по мере их уплаты на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Что касается таможенных пошлин и сборов, данные затраты также можно списать по мере оплаты. Это предусмотрено подпунктом 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Как пересчитать стоимость товаров
Стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату, когда право собственности перешло к вашей компании. Поэтому момент перехода права собственности лучше всегда четко прописывать в договорах с иностранными контрагентами.
Другой порядок действует для ситуаций, когда покупатель оплачивает товары авансом. Тогда для расчета стоимости товаров вам нужно взять курс на день, когда ваша компания перечислила предоплату продавцу. Правда, часто покупатели перечисляют поставщикам частичный аванс. Значит, стоимость товаров будет складываться из двух частей. Первую вы определите по курсу на дату предоплаты. Вторую — по курсу на дату перехода права собственности к вашей компании. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328.
Списывать стоимость импортных товаров на расходы вы будете, как обычно, по мере их реализации.
Что делать с таможенными пошлинами и сборами
Теперь о том, как поступить с уплаченными таможенными пошлинами и сборами. Здесь вам нужно исходить из того порядка, который прописан в учетной политике компании. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ позволяет как включать такие платежи в стоимость товаров, так и списывать их отдельно. Это указано в статье 320 и подпункте 1 пункта 1 статьи 264.
Важно!
В налоговом учете таможенные пошлины и сборы можно включить в стоимость товаров или списывать отдельно в зависимости от того, какой порядок предусмотрен в учетной политике вашей компании.
То же самое можно сказать и о других расходах, которые связаны с покупкой импортных товаров. Например, о затратах на их перевозку и хранение.
Ваша компания все расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает отдельно? Тогда расходы на доставку товаров до склада компании относите к прямым, а остальные траты — к косвенным.
Как считать курсовые разницы
К счастью, выданные поставщику авансы переоценивать вам не придется. Это предусмотрено в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Другое дело, если ваша компания оплачивает товары после их отгрузки. Тогда задолженность перед продавцом нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца.
При этом у вас возникнет положительная или отрицательная курсовая разница, которую вы включите во внереализационные доходы или расходы. Такой порядок установлен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 кодекса.
Как упростить работу
Чтобы не пришлось отражать временные разницы по ПБУ 18/02, лучше и в бухгалтерском, и в налоговом учете переоценивать обязательства в валюте на конец месяца.
Заметим однако, что нормы Налогового кодекса РФ по моменту переоценки обязательств в валюте не вполне однозначны. Так, в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы нужно считать на конец отчетного периода, которым может быть и квартал.
Однако в бухгалтерском учете переоценку делают на конец месяца. Поэтому удобнее так же считать курсовые разницы и по налогу на прибыль, чтобы не приходилось отражать временные разницы по ПБУ 18/02.
В любом случае порядок учета курсовых разниц советуем прописать в учетной политике компании. Чтобы подстраховаться, вы также можете узнать позицию вашей налоговой инспекции по этому вопросу.
Кроме того, курсовую разницу не забудьте учесть и на дату оплаты товара.
Бухгалтерский учет импортных товаров
Бухгалтерский учет импортных товаров в целом он схож с налоговым. Но есть и различия.
Так, в бухучете в стоимость товаров обычно входят все расходы, связанные с их приобретением. В том числе уплаченные таможенные пошлины и сборы. Это указано в пункте 6 ПБУ 5/01. Впрочем, торговые компании могут затраты на заготовку и доставку товаров относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).
В то же время при расчете налога на прибыль, как мы видели, любые расходы, связанные с покупкой товаров, компания может по своему усмотрению списывать отдельно.
Для ввоза товаров в Россию под наш внешнеторговый контракт, как правило, используются 2 схемы. При этих схемах ввоза/вывоза, наша компания будет производить импорт/экспорт на свой контракт и выполнять функции ВНЕШНЕТОРГОВОГО АГЕНТА.
Первая схема ввоза.
Применяется когда вы и(или) ваша компания резидент (Российское юридическое лицо - российская компания).
Краткое описание. Обычно 1-я схема применяется, когда вы не хотите и не желаете быть участником внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД), но хотите приобрести иностранные товары заграницей, используя нашу компанию, без рисков и без каких либо дополнительных уплат налогов на территории РФ. При этом, нет необходимости иметь валютные счета в банке, т.к. все валютные операции производим мы. Достаточно иметь расчетный счет в рублях, так как вы будете иметь договорные отношения с нашей российской компанией.
|
Участники: |
Плюсы этой схемы:
Отсутствие проверок со стороны валютного контроля и таможенных органов во время ввоза и после выпуска товаров в свободное обращение.
.отсутствие необходимости участвовать во всех процедурах (открытие в банке паспорта сделки, оформление и регистрация внешнеторгового контракта, регистрация организации в таможенных органах, контроль сроков временного хранения на СВХ Домодедовской таможни и мн.др.) при таможенном оформлении товаров. При этом вы имеете всю документальную отчетность по проведенным операциям и по всем расходам.
.вас не привлекут к административной ответственности за недостоверное декларирование импортных товаров, т.к. наша компания будет выступать импортером. Всю ответственность за достоверное декларирование берем мы на себя, при этом собственником импортируемых товаров будите вы. Даже используя для ввоза импортных товаров таможенного брокера, вы все равно рискуете быть привлеченным к административной ответственности, т.к. ответственность за недостоверное декларирование несут параллельно импортер и таможенный брокер декларирующий товары. От недостоверного декларирования никто на 100% не застрахован. Из-за излишне вложенного товара («подарка» вашего контрагента) в прибывшей партии, вас могут привлечь к административной ответственности. Эта схема также актуальна для организаций, которые включены в таможенный реестр (таможенным перевозчикам, магазинам беспошлинной торговли, таможенным складам и др.), которым недопустимо иметь административные наказания по статьям КоАП РФ.
Процедура будет выглядеть следующим образом. У вас есть необходимость заграницей купить товары, но в качестве импортера вы решили использовать нашу организацию. По вашему поручению, от имени нашей организации заключается внешнеторговый контракт с иностранным лицом (вашим поставщиком) на ввоз товара в Россию. Если согласно условиям контракта требуется продавцу предоплата за товар, то мы оплачиваем товар продавцу. После этого, товары импортируются в адрес нашей компании. Далее производится таможенная очистка груза.
При этом, с вашей компанией мы предлагаем на выбор заключить 2 варианта внутрироссийских договоров:
Договор комиссии. Согласно данному договору, вы поручаете заключить внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом на ввоз товаров. Также в договоре комиссии будет указано, что собственником товаров будите вы, а после растаможки уплатив все таможенные платежи, мы вам передаем товары. При договоре комиссии, импортные товары после выпуска - мы передаем, а не продаем. Это означает, что внутренний налог на прибыль не взимается, а также нам нет необходимости добавлять минимальную наценку (маржу) на товар. Мы заранее определяем нашу комиссию по договору комиссии. Все остальные расходы документально подтверждаются - таможенные платежи государству, хранение груза на СВХ и т.п. Кроме того, нами составляется отчетность, где выделяется отдельной статьей размер платежей государству, в том числе НДС, который вы при дальнейшей продаже товаров, сможете возместить. Более подробно узнать - как возместить НДС, если товары ввозили по договору комиссии, можете узнать здесь.
Таким образом, согласно договору комиссии, Ваши компенсируемые расходы включают в себя:
- Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго - 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения не считая даты прибытия груза + 200 руб телеграмма.
- 18 000 руб.
Дополнительно комиссионное вознаграждение - в зависимости от характера груза и количества наименований товаров (кодов ТНВЭД) в одной партии.
Договор купли-продажи товаров. Этот договор можно использовать вместо вышеуказанного договора комиссии. Соответственно мы также покупаем товар за границей на свою компанию, после ввоза в Россию, уплаты таможенных платежей и таможенного оформления продаем вам товары в рублях.
Таким образом, согласно договору купли - продажи, в стоимость товаров, по которой вы у нас купите товар, включаем следующие статьи расходов:
Банковскую комиссию - 3000 руб.
- доставку товаров (если требуется) - стоимость в зависимости от характера груза и грузовых мест;
- стоимость товаров. Компенсация данных расходов будет производиться в рублях по курсу на день покупки валюты в банке ОАО «Возрождение»;
- сертификацию товаров, если товары подлежат сертификации. При поставке товаров в единичных количествах (до 5 шт. каждого наименования/артикула), сможем взять товар на баланс и не представлять сертификаты в таможню.
- платежи государству. Обычно данные платежи включают в себя пошлину + НДС 18%. Размер пошлины зависит от кода ТНВЭД, а код ТНВЭД от подробного описания товаров.
- услуги склада временного хранения (СВХ) , которые зависят от вида транспорта, которым ввозятся товары.
При авиационной доставке товаров в аэропорт Домодедово: - Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго - 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11 руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения не считая даты прибытия груза + 200 руб телеграмма.
При автомобильной доставке товаров на таможенный пост Каширский (г. Домодедово)
- 18 000 руб.
- налог на прибыль.
Дополнительно вознаграждение за данную операцию - в зависимости от характера груза и количества наименований товаров (кодов ТНВЭД) в одной партии.
Вторая схема ввоза.
Применяется в тех случаях, когда вы и (или) Ваша компания нерезидент (иностранное лицо). Обычно эта схема используется, когда вы и (или) ваша организация являетесь - экспедитором, перевозчиком, производителем или иной заинтересованной иностранной организацией.
Краткое описание. У вас есть клиент в России, который хочет через(у) вас купить товары, но он при этом не желает заниматься ввозом, таможенным оформлением, растаможкой товаров и не желает участвовать в валютных внешнеторговых операциях. Ваш клиент выбрал ассортимент товаров заграницей и поручает вам доставить растаможенные товары ему до двери или до иного места в России.
|
Участники: |
Клиент, выбрал за границей, необходимые ему товары и обратился к Вам за помощью привести их в Россию. Клиент запросил стоимость Ваших услуг по закупке, доставке и растаможке товаров в России. Вы запрашиваете у нас стоимость таможенных платежей государству - сборы, НДС, пошлина. После согласования всех расходов производим следующие операции по ввозу товаров в Россию:
По Вашему поручению клиент заключает договор с нашей организацией. На основании этого договора клиент производит предоплату за товар.
.Наша организация заключает с Вашей организацией внешнеторговый договор. После поступления денежных средств от клиента мы производим предоплату за товар.
.Ваша компания производит закупку товаров и производит доставку товаров в Россию (при необходимости мы готовы произвести доставку).
.После ввоза мы производим таможенную очистку товаров на свою компанию. Производим оплату пошлин и НДС в таможенной службе. После растаможки продаем товар Вашему Клиенту.
В этой схеме Клиент не рискует, т.к. предоплата производится нашей Российской компании, а не иностранной компании. Клиент избегает любых проблем и вопросов, связанных с таможенным оформлением.
Стоимость наших услуг по растаможке товаров зависит только от количества наименований товаров (количества кодов ТНВЭД) в одной партии. Все остальные услуги являются фиксированными.
Пример ввоза товара из Китая под наш контракт:
Ваш клиент в России хочет купить товар. Он звонит Вам и спрашивает: В ТАОБАО стоит товар Х 10 $, а сколько будут стоить Ваши услуги по доставке и растаможке?
Вы обращаетесь к нам, мы считаем: стоимость платежей государству и стоимость наших услуг. Например, наши услуги будут стоить - 4 $. Вы добавляете свою маржу, например - 2 $ и даете информацию клиенту. Стоимость товара в России будет стоить 16 $. В случае, если клиент соглашается, он перечисляет нашей компании - 16 долл. Мы перечисляем Вам 12 $ . Вы покупаете товар за 10$ в Китае, оставляете себе 2 долл за услуги и отправляете товар нам. Мы товар растамаживаем и отдаем клиенту.
Единственная схема вывоза/экспорта товаров из России на свой контракт. Экспорт груза под наш контракт .
При использовании данной схемы вывоза (экспорта) товаров за границу, ваши расходы будут в разы меньше, чем при импорте товаров. Данная схема часто используется при отправке груза в страны СНГ и страны ближнего зарубежья. Теперь подробнее остановимся на деталях данного способа отправки товаров на экспорт.
|
Участники: |
Процедура будет выглядеть следующим образом. Наша Российская организация (ВНЕШНЕТОРГОВЫЙ АГЕНТ) заключает с вашей компанией обычный внутрироссийский договор купли-продажи товаров. Мы также заключаем с иностранным лицом внешнеторговый контракт на куплю-продажу товаров. Затем все просто, покупаем у Вас и продаем Вашу заказчику товар. При этом, выполним все необходимые сопутствующие экспортные операции(в том числе, доставку до терминала, помещение груза на склад временного хранения(при необходимости), доставку до покупателя), за исключением оформления СТ-1, т.к. на рынке достаточно компаний, которые за условную плату оформят данный документ. При этом, не важно какие условия у Вас с заказчиком - предоплата или отсрочка платежей. Самое гласное отличие схемы экспорта от схемы импорта товаров - это условные платежи гос-ву (сборы за таможенное оформление), которые зависят от кода ТНВЭД, а не от суммы вывозимых/экспортируемых товаров. Обычно сборы за экспортное таможенное оформления составляют - 750 руб. Кроме того, при экспорте не требуется сертификат соответствия и (или) свидетельства о государственной регистрации на товар.
При данной схеме вывоза, у вас будут следующие статьи расходов:
- банковская комиссия - 3000 руб.
- доставка товаров (если требуется) - стоимость в зависимости от характера груза и грузовых мест;
- услуги склада временного хранения (СВХ) , которые зависят от вида транспорта, которым ввозятся товары.
