VIII. Порядок приобретения, маркировки и возврата
марок акцизного сбора установленного образца на табачные изделия отечественного
производства
(раздел введен изменениями и дополнениями Госналогслужбы
РФ N 1 от 09.11.95) примечание.
Порядок уплаты акцизов с
применением марок акцизного сбора по табаку и табачным изделиям отечественного
производства и сигарет иностранных марок, изготовляемых на территории РФ,
установлен Постановлением Правительства РФ от 14.04.94 N 319.
26.
Маркировке марками акцизного сбора подлежат подакцизные табачные изделия,
выпускаемые в пачках в соответствии с действующей нормативно-технической
документацией.
Маркировка табачных изделий производится в соответствии с
Правилами маркировки табачных изделий, изготовляемых на территории Российской
Федерации, утвержденными Минфином России по согласованию с Госналогслужбой
России 15.09.95 N 4-03-06.
Марки акцизного сбора приобретаются только предприятиями и организациями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия (включая табачные изделия из давальческого сырья) и зарегистрированными в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов.
27. Заявку с указанием потребности в марках акцизного сбора налогоплательщики подают в соответствующие государственные налоговые инспекции не позднее чем за четыре месяца до начала квартала.
Марки акцизного сбора на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, выдают государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации (или по их поручению налоговые инспекции по городам и районам) непосредственно налогоплательщикам после внесения ими авансового платежа по акцизам.
Для приобретения марок акцизного сбора предприятия и организации - изготовители
табачных изделий - представляют в соответствующие налоговые инспекции следующие документы:
заявление на получение марок, подаваемое на имя начальника соответствующей
государственной налоговой инспекции с указанием их количества;
копии платежных поручений на оплату марок акцизного сбора, что является
подтверждением уплаты авансового платежа по акцизам, а также выписку банка из
расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета
налогоплательщика.
При этом в платежном поручении в графе
«Назначение платежа» обязательно указание: «Уплата авансового платежа по акцизам
за марки акцизного сбора».
На указанных документах делается отметка
инспектора по учету территориальной налоговой инспекции по месту постановки на
учет налогоплательщика о фактическом поступлении денежных средств на раздел 22
параграфа 8 классификации доходов и расходов бюджетов в Российской
Федерации;
доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная предприятием -
изготовителем табачных изделий лицу, получающему указанные марки.
При получении марок акцизного сбора предприятиям и организациям -
изготовителям табачных изделий выдается первый экземпляр накладной, выписываемой налоговым органом.
Марки акцизного сбора выдаются строго в соответствии с заказанным количеством.
Единоразовая выдача марок акцизного сбора не
может превышать заявленной квартальной потребности.
28. Налогоплательщики
при обнаружении марок акцизного сбора, имеющих типографский брак, должны
возвратить их в государственную налоговую инспекцию по месту их выдачи с
заявлением о замене таких марок.
29. Марки акцизного сбора, поврежденные
в процессе маркировки табачных изделий, подлежат уничтожению.
Для этого поврежденные марки акцизного сбора должны быть наклеены на отдельных листах по 10 штук с соблюдением следующих правил:
при наклеивании марок акцизного сбора не допускаются складки и неровности;
марки наклеивают таким образом, чтобы четко просматривалась центральная
часть марки и цифровые реквизиты;
при разрыве марки отдельные ее части должны быть соединены;
общая часть каждой поврежденной марки должна составлять не менее 2/3 ее
первоначального размера. В случае, если общая часть поврежденной марки
составляет менее 2/3 ее первоначального р
азмера, марка акцизного
сбора считается утраченной и замене не подлежит.
Уничтожение поврежденных
марок акцизного сбора производится комиссией в составе представителей
государственной налоговой инспекции по городу или району, налоговой полиции и
предприятия (организации) - изготовителя табачных изделий (бухгалтера,
материально ответственного лица).
Акт об уничтожении поврежденных марок
акцизного сбора составляется на месте уничтожения в 3-х экземплярах и
подписывается всеми членами комиссии после уничтожения марок.
Один
экземпляр остается у налогоплательщика, другой - в территориальной налоговой
инспекции, третий - в государственной налоговой инспекции, ранее выдавшей эти
марки.
Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на
основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую инспекцию по
месту их приобретения с приложением акта об их уничтожении.
По маркам, не подлежащим замене, марки акцизного сбора считаются утраченными и замене не подлежат.
Сумма авансового платежа по акцизам (цена марки акцизного
сбора) списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.
Правительство предложило повысить акцизы на сигареты в 2018 году не с начала года, а с 1 июля. Участники рынка назвали это «предвыборной заморозкой», но ожидают, что мера поможет сокращению серого табачного рынка
Правительство России подготовило и внесло в Госдуму предложение об индексации ставок акцизов на ряд товаров, в том числе в табачной отрасли, согласно данным информационной системы нижней палаты парламента. В отличие от большинства акцизов, которые вырастут с 1 января 2018 года, акцизы на сигареты и папиросы останутся неизменными до 1 июля 2018 года.
В отношении этой товарной группы с 1 января по 30 июня 2018 года кабинет предлагает применять действующую сейчас ставку (1562 руб. за 1 тыс. сигарет плюс 14,5% расчетной стоимости). С 1 июля 2018 года она вырастет на 10% — до 1718 руб. за 1 тыс. сигарет. Ставки акцизов на остальные товары табачной отрасли — сигары, сигариллы, нагревательный табак и т. д. — будут подняты 1 января 2018 года.
При этом законопроект предусматривает, что ставки акцизов на 2018-2019 годы будут установлены на уровне, зафиксированном в действующей редакции Налогового кодекса,а на 2020 год могут быть увеличены до 1966 руб. за тысячу сигарет.
Полугодовое спасение
Хотя повышение акциза предложено отложить всего на полгода, для табачной отрасли это значимый срок. Даже шестимесячное сохранение ставки на уровне 2017-го позволяет производителям не только сэкономить на налогах, но и надеяться на то, что в результате не вырастут темпы роста нелегального сегмента, сказали РБК опрошенные участники рынка.
Если планы по индексации ставок акцизов на 2018-2019 годы будут изменены, то «устранить экономический стимул для роста незаконных поставок сигарет на внутренний рынок не удастся», заявил РБК вице-президент JTI по корпоративным отношениям и коммуникациям в России Сергей Киселев. Курильщики переключаются на контрафактную продукцию из соседних стран Евразийского экономического союза, где цены на нее в два-три раза ниже российских, констатирует директор по правовым вопросам и внешнекорпоративным связям «БАТ Россия» Яна Гуськова.
При этом участники рынка не исключают, что к середине 2018 года странам Евразийского экономического союза удастся договориться о гармонизации ставок акцизов на сигареты. В апреле . Текущая версия проекта соглашения о принципах ведения налоговой политики стран — членов ЕАЭС предусматривает, что все страны должны выйти на уровень акциза в размере €35 за 1 тыс. сигарет к 2022 году. Правда, для каждой страны при этом возможны отклонения в большую или меньшую сторону.
Неоптимистичная статистика
В 2016 году в России было произведено 335,7 млрд сигарет, согласно данным Росстата. Табачные компании давно жалуются на рост доли нелегальных сигарет, главное преимущество которых - низкая цена. За прошедший год на российском рынке доля сигарет, не предназначенных для продажи в России, увеличилась в десять раз, свидетельствует исследование компании TNS, а доля нелегальной табачной продукции выросла в четыре раза — с 1,1% в 2016 году до 4,6% в 2017 году. Основной ее поставщик — Белоруссия. По данным TNS, на марки Гродненской табачной фабрики (в том числе NZ, Credo, Minsk и т.д.) приходится 26% всего нелегального табачного рынка, то есть каждая четвертая пачка.
По ранее сделанным расчетам «БАТ Россия», 4% нелегального рынка соответствует примерно недополученных бюджетом 23,5 млрд руб. налогов (акцизы и НДС).
«В условиях, когда население беднеет, поднимать акцизы на 30-40% в год, как делали до сих пор, — значит дестабилизировать ситуацию еще сильнее», — подчеркивает Гуськова. Повышение акцизов привело к среднему росту цен на сигареты на 10 руб. в 2016 году, и еще 13-15 руб. в 2017 году, напоминает она.
Главный редактор отраслевого агентства «Русский табак» Максим Королев считает, что перенос индексации на июль — благо для отрасли, однако предполагает, что в итоге акциз на сигареты в 2018 году может вырасти дважды, как это уже было в 2012 году. «Скорее всего, сделают, как тогда, — проиндексируют и с 1 января, и с 1 июля, но оба раза меньше, чем запланировано, а в сумме будет больше, чем планируется», — предполагает эксперт. «Замораживание табачных налогов в России отчасти поможет стабилизировать ситуацию. Важно, чтобы за краткой предвыборной заморозкой не последовал резкий рост акцизов», — говорит Яна Гуськова.
По словам Королева, с 1998 года сборы табачного акциза выросли в России почти в 300 раз. «Очевидно, что рост табачных акцизов вообще пора остановить, а ставки заморозить. Иначе дополнительный доход собирать будет не бюджет, а криминал», — отмечает эксперт. Он обращает внимание, что в выборном 2012 году акциз также индексировался с 1 июля. «Но это, конечно же, просто случайное совпадение», — иронизирует эксперт.
В 2017 году стоит ждать увеличение акциза на табак.
Мнения экспертов были разделены. Одни утверждали, что на российский рынок в большом количестве поступят нелегальные сигареты с соседних стран, другие прогнозировали положительный исход.
Табачная продукция будет претерпевать ценовые изменения, но люди как курили, так и будут курить. Так что ожидать россиянам в связи с такими изменениями?
Прогнозы экспертов на 2017. Что ожидать курильщикам?
Разными нововведениями встретил нас Новый год. Первое из них — это повышение акцизов на табак в 2017 году. Акциз - это своеобразный государственный налог, который обязан платить продавец товара государству. В данном случае продавец — это производители табачных изделий.
Увеличение акциза влечет за собой поднятие цены на табак. Производители и продавцы уже привыкли к постоянным увеличениям и, чтобы не потерять в прибыли, сваливают доплату на конченого потребителя.
Так что же ждет в 2017 году непосредственно покупателя табачных изделий? Поднятие цен в этой сфере происходит постоянно, однако Минздрав все равно недоволен низкой стоимостью сигарет. Как они считают, только чрезмерно высокая цена на табачную продукцию сможет снизить процент курильщиков.
Однако, если верить экспертам, в России основной процент заядлых курильщиков составляют люди со средним или низким достатком. Поэтому цены на сигареты, в первую очередь, ударят по их карманам.
Так сразу человек не бросит пагубной привычки, он будет себя ущемлять во всем остальном: в продуктах питания, в приобретении одежды или обуви, но сигареты останутся на первом месте.
А чтобы заменить дорогостоящие российские сигареты, курильщики будут выискивать различные способы вплоть до приобретения незаконных сигарет, ввозимых из стран СНГ. Многие эксперты уверены, что это вызовет рост контрафактной продукции на российских рынках.
В соседних странах, таких как Беларусь, Казахстан и Киргизия, сигареты стоят на 30 процентов меньше, чем в России. Сейчас рынок насыщен этими сигаретами. Каждый день служба МВД изымает большое количество контрафакта. В Министерстве финансов утверждают, что на данный момент на рынке задействовано 2% незаконных сигарет.
В связи с увеличением конечной цены на пачку сигарет МВД будет вести жесткую борьбу с незаконно ввозимыми сигаретами, которые могут потоком хлынуть в страну. Как же увеличатся акцизы на табак в 2017 году? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно знать, из каких частей может состоять этот налог.
Насколько ожидается увеличение цен на сигареты
Сигаретный налог состоит из двух частей:
- Стандартная ставка за 1000 штук.
- Адвалорная часть (процент от стоимости продаж).
На примере рассмотрим, как растут цены на сигареты
| год | Цена за 1 000 штук |
| 2015 | 960 +11% от стоимости |
| 2016 | 1250 + 12% |
| 2017 | 1420 + 13% |
| 2019 | 1890 + 14,5% |
Как видим, к 2019 году акцизы на табак будут увеличены на 27 процентов. Но конечному покупателю интересно, сколько придется платить за пачку сигарет. Если опираться на повышение фиксированной стоимости, то в среднем цена пачки сигарет увеличится на двадцать рублей. Средняя стоимость сигарет в 2017 году будет примерно 113-115 рублей.
Последствия законопроекта
Первыми ощутят на себе все «прелести» нового законопроекта конечные потребители продукции.
Курильщики смогут экономить на чем угодно, но только не на сигаретах. Каждый день из своего бюджета человек тратит около 15 процентов на сигареты, если доход минимальный, то процента.
Естественно, чтобы как-то сэкономить, курильщики будут переходить на более дешевую продукцию нелегального производства.
На сигареты в последующие три года. В среднем цена пачки будет более 100 рублей. В данном материале рассмотрим особенности нормативного регулирования акциза, действующие ставки и , а также степень ответственности при продаже сигарет без акциза.
Нормативное регулирование вопроса
Основным нормативным актом, регулирующим , является Налоговый Кодекс РФ. Акциз являет собой , включаемый в стоимость товара, в результате внесение акциза в бюджет полностью возлагается на покупателя. Благодаря косвенным налогам формируется доходная часть госбюджета, поэтому власти уделяют особое внимание такому налогообложению.
Обложение сигарет и табака акцизом регулируется ст. 22 НК РФ, нюансы прописаны в постановлениях Правительства РФ и иных нормативных актах. В роли выступают:
- граждане, деятельность которых напрямую связана с перевозками изделий через границу ЕЭС.
В связи с в список подакцизных изделий с 2017 года были включены электронные сигареты и жидкости для их заправки, а также табачная продукция, употребляемая способом нагревания. Обложение акцизом данных товаров регулируется ст. 181 НК РФ и ФЗ от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Про нововведения в области акциза на табачную продукцию расскажет видео ниже:
Стоимость акциза на сигареты
Рассмотрим . Отметим, что возрастание акциза на 10% спровоцировало возрастание стоимости сигаретной пачки на 4-5 рублей. Направлены такие действия правительства на увеличение доходной части бюджета.
Ставки и правила расчета
Ставка на сигаретные изделия в 2017 году составляет 1562 рубля за сигареты в количестве тысячи штук плюс 14,5% от продажной цены. В качестве такой стоимости применяется максимально возможная цена в розничной торговле. Однако такой акциз должен составлять не меньше 2123 рублей за каждую тысячу сигарет. В 2018 году планируется увеличить акциз до 1718 рублей плюс 14,5% (но не ниже 2335 рублей), в 2019 году эта цифра составит 1890 рублей плюс 14,5% (но не ниже 2568 рублей)
Для трубочного, курительного, жевательного, сосательного, нюхательного и предусмотрены суммы акциза на 2017 год в размере 2520 рублей за каждый кг табака, на 2018 год — 2772 рублей, на 2019 год – планируется увеличить акциз до 3050 рублей.
По подсчетам Министерства финансов РФ, такие нововведения приведут к возрастанию стоимости пачки сигарет в 2017 году на 10%, а в целом за три года стоимость пачки увеличится на 27%.
Примеры расчета
Размер акциза на табачные товары, к которым применяется фиксированная ставка, рассчитывается умножением налоговой базы на размер ставки в процентах. Разберем на примере.
Например, табачное производство реализовало за месяц 18 000 сигарет. Ставка составляет 1562 рубля за тысячу сигарет. То есть сумма акциза составит: 18 * 1562 = 28 116 рублей.
Акцизы на электронные сигареты обсуждаются в этом видеоролике:
Ответственность за продажу табачной продукции без акциза
В пределах РФ законодательно допускается реализация исключительно акцизных сигаретных изделий. В случае отсутствия специальной маркировки товар признается нелегальным, что влечет за собой уголовные или административные меры пресечения для предпринимателя.
На основании норм ст. 171.1 УК РФ запрещается продажа табачных изделий без соответствующей маркировки о наличии акциза. За нарушение законодательства применяются меры уголовной ответственности:
- наложение штрафа в размере 400-800 тыс. рублей;
- присужденные социальные работы сроком до 5 лет;
- штраф в сумме дохода продавца за 1-3 года;
- штраф 1 млн. рублей и отбывание тюремного срока до 6 лет при очень большом размере реализуемой немаркированной партии.
Размеры штрафов за реализацию табачных изделий без акциза определяются объемами партий изъятых товаров. Крупный размер предполагает наличие нелегальных изделий на сумму свыше 100 тыс. рублей, особо крупный – более 1 млн. рублей.
На основании требований КоАП РФ граждане, которые осуществляли продажу небольшого объема немаркированной табачной продукции, привлекаются к административной ответственности. К ним применяются следующие меры:
- граждане , которые непосредственно являются продавцами – 2-4 тыс. рублей с обязательным изъятием продукции;
- в отношении должностных лиц налагается штраф 5-10 тыс. рублей с конфискацией;
- в отношении юрлиц , осуществляющих незаконную реализацию, применяется штраф 50-300 тыс. рублей с изъятием нелегальной продукции.
За реализацию немаркированного табака и сигарет нормативно-правовыми актами предусмотрены не только денежные штрафы, но и полная конфискация контрабандных изделий.
Обложение электронных сигарет и жидкостей для них
С 2017 года в список подакцизной продукции были включены электронные сигареты, ранее не подлежали оплате акциза.
- На данный момент ставка для такой продукции равна 40 рублей за одно устройство, на 2018 год предусмотрено увеличение акциза до 44 рублей, в 2019 году – до 48 рублей.
- Для специальных наполнителей, используемых для заполнения электронных сигарет, применяется ставка 10 рублей за 1 миллилитр на 2017 года, на два последующих года запланировано повышение до 11 и 12 рублей.
Также был законодательно введен акциз на табак нагревательного типа, применяемый в приборах для курения. В 2017 году за него потребуется заплатить акциз в размере 4800 рублей за 1 кг, на дальнейшие два года запланировано повышение ставки до 5280 и 5808 рублей за 1 кг.
Табачная продукция различных видов подлежит обязательно акцизной маркировке, без которой она считается контрабандой. В случае реализации нелегальной продукции к нарушителям применяются меры административной и уголовной ответственности.
Акцизы на электронные сигареты также рассмотрены в видео ниже:
- твердые или специфические - установлены в отношении остальных подакцизных товаров.
Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Ставку акциза определяйте на основании положений статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: по какой ставке начислять акциз при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента?
При реализации газированной винной продукции начисляйте акциз по ставке, установленной в отношении игристых (шампанских) вин.
Объясняется это следующим.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) винная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента представляет собой вино газированное (код ОКП 15.93.11.210). То есть вино с объемной долей этилового спирта от 8,5 до 12,5 процента, полученное путем искусственного насыщения столового виноматериала двуокисью углерода. В свою очередь, вина газированные (код 15.93.11.210) входят в группу 15.93.11 «Вина игристые и газированные». Даже если газированная винная продукция изготовлена на основе плодовых вин, относить ее к напиткам сброженным (код 15.94.10) нельзя.
В отношении алкогольной продукции применяются ставки акцизов, установленные в статье 193 Налогового кодекса РФ. Для газированных вин отдельная ставка акциза не предусмотрена. Однако, основываясь на группировке алкогольных напитков, представленной в Общероссийском классификаторе продукции, в целях расчета акцизов газированные вина следует отнести к игристым винам (шампанским).
Таким образом, при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента применяйте ставку акциза 26 руб. за 1 л.
Общий порядок расчета налоговой базы
После того как ставка акциза определена, рассчитайте налоговую базу по каждому виду подакцизных товаров. В настоящее время для всех подакцизных товаров (кроме сигарет и папирос) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом объем реализованных подакцизных товаров следует рассчитывать в тех единицах измерения, которые указаны в ставке акциза.
Такой порядок следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.
Если организация реализует товары одного вида, но с разными ставками акциза, налоговую базу определяйте отдельно по каждому подвиду реализуемой (передаваемой) продукции, применительно к каждой ставке (п. 1 ст. 190 НК РФ). Для этого необходимо вести раздельный учет (п. 2 ст. 190 НК РФ). Если ведение такого учета невозможно, всю реализуемую (переданную) продукцию обложите по единой ставке налога. Определить ее нужно исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для данного вида товаров. Об этом сказано в статье 190 Налогового кодекса РФ
Пример определения налоговой базы по акцизу при реализации одного вида товара, для которого установлены различные налоговые ставки
ООО «Альфа» производит пиво различной крепости. Так, в ассортименте «Альфы» есть сорта:
- безалкогольного пива (с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента);
- пива (с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента);
- крепкого пива (с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента).
В отношении каждой из этих трех групп пива установлены различные ставки акциза .
Если «Альфа» ведет раздельный учет операций с пивом в разрезе этих трех групп, то для расчета акциза она должна определить три налоговые базы и применить к ним соответствующие ставки.
Если «Альфа» не ведет раздельный учет, ей придется определить единую налоговую базу по пиву. После чего рассчитать акциз исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для пива (37 руб. за 1 л).
Пример определения налоговой базы при реализации подакцизного товара, в отношении которого установлена твердая ставка акциза
ООО «Альфа» занимается производством пива. В июле организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара - 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб., акциз - 3495 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 л.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 23 600 руб. - отражена выручка от реализации пива;
- 3600 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
- 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л + 100 бут. × 0,33 л) × 20 руб./л) - начислен акциз при реализации пива.
Налоговая база по табачным изделиям
При реализации сигарет и папирос налоговая база состоит из двух частей и определяется как:
- объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении - для применения твердой налоговой ставки;
- расчетная стоимость этих товаров - для применения адвалорной налоговой ставки.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 187 и статьей 193 Налогового кодекса РФ.
Для определения расчетной стоимости сигарет или папирос воспользуйтесь следующей формулой:
Минимальная и максимальная розничная цена
Организация не вправе продавать табачную продукцию по цене ниже минимальной розничной цены и выше максимальной (п. 5 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка сигарет или папирос не может быть реализована конечным потребителям. Эта цена должна быть указана на пачке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.
Максимальная розничная цена устанавливается производителем самостоятельно отдельно по каждой марке (наименованию) сигарет и папирос. Следовательно, по приведенной формуле нужно определить расчетную стоимость по каждой марке (каждому наименованию) реализованных сигарет или папирос. А затем, если ставка акциза по ним одинакова, сложить полученные величины для определения итоговой расчетной стоимости. Это следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.
Информация производителей о максимальных розничных ценах на табачные изделия опубликована на официальном сайте ФНС России .
Минимальная розничная цена составляет 75 процентов от максимальной розничной цены, установленной производителем (п. 3 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).
Ситуация: может ли организация установить разные максимальные розничные цены на сигареты одного наименования? Сигареты реализуются в разных регионах, и затраты на их реализацию отличаются .
Да, может, если сигареты одного наименования, которые реализуются в разных районах России, будут квалифицироваться как различные марки.
Максимальная розничная цена, которая обязательно должна быть указана на пачке сигарет или папирос, устанавливается производителями табачных изделий отдельно по каждой марке (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). При этом под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок хотя бы одним из следующих признаков:
- название;
- рецептура;
- размеры;
- наличие или отсутствие фильтра;
- упаковка.
Так, например, сигареты, предназначенные для реализации в районах Крайнего Севера, могут отличаться от сигарет аналогичного названия, реализуемых в других регионах, окраской упаковки. Изменение упаковки дает производителям право отнести сигареты одного названия к разным маркам. Как следствие, устанавливать на них разные максимальные розничные цены.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2009 г. № 03-07-06/4.
Внимание: за продажу сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке), предусмотрена административная ответственность:
- для должностных лиц - штраф в размере 50 000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет;
- для юридических лиц - штраф в двукратном размере излишне полученной выручки вследствие реализации сигарет или папирос по цене выше указанной на пачке. Излишне полученная выручка определяется за весь период продажи таких товаров, но не более чем за 1 год (ч. 1 ст. 14.6 КоАП РФ).
Регистрация минимальных и максимальных цен
Для установления минимальной и максимальной розничной цены производитель должен подать в налоговую инспекцию по месту учета (таможенный орган по месту декларирования) уведомление о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия.
Форма уведомления для налоговых инспекций (в отношении табачных изделий, произведенных в России), а также электронный формат и порядок заполнения формы утверждены приказом ФНС России от 28 марта 2014 г. № ММВ-7-3/120.
Форма уведомления для таможни (в отношении импортных табачных изделий) в настоящее время не утверждена.
Подать уведомление нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут наноситься на упаковку.
Организация имеет право изменить максимальную розничную цену сигарет или папирос. Для этого нужно подать новое уведомление. Указанные в нем максимальные розничные цены должны указываться на пачках с первого числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.
Если организация к началу месяца, с которого на пачки наносятся новые максимальные розничные цены, имеет нереализованные остатки сигарет, то может возникнуть ситуация, когда в течение налогового периода реализуются табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В таком случае расчетная стоимость определяется в отношении каждой максимальной розничной цены. Затем определяется суммарная расчетная стоимость реализованных сигарет или папирос этой марки.
Такой порядок следует из положений статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.
Расчетная стоимость табачных изделий
Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты двух марок
ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром двух марок: «Балкан» и «Звезда».
В июле организацией были проданы сигареты обеих марках в следующих количествах:
- марки «Балкан» - 75 000 сигарет (3750 пачек);
- марки «Звезда» - 37 000 сигарет (1850 пачек).
На проданных в июле пачках сигарет «Балкан» была указана максимальная розничная цена 50 руб. На пачках сигарет марки «Звезда» - 55 руб.
- «Балкан» - 3750 пачек × 50 руб. = 187 500 руб.;
- «Звезда» - 1850 пачек × 55 руб. = 101 750 руб.
Для всех сигарет с фильтром установлена одна ставка акциза. Поэтому бухгалтер рассчитал совокупную расчетную стоимость реализованных в июле сигарет с фильтром:
187 500 руб. + 101 750 руб. = 289 250 руб.
Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты одной марки с разной максимальной розничной ценой
ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В августе организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек).
С 1 августа на основании уведомления на произведенных пачках сигарет «Альфа» указывает максимальную розничную цену в размере 60 руб.
За август «Альфой» были проданы как сигареты, произведенные в августе, так и сигареты, произведенные в июле. В июле «Альфа» на пачках сигарет указывала максимальную розничную цену в размере 57 руб.
Количество реализованных в апреле сигарет, которые были произведены в июле, составляет 20 000 штук (1000 пачек).
Расчетная стоимость сигарет с максимальной розничной ценой 57 руб. составляет:
- 57 руб. × 1000 пачек = 57 000 руб.
Количество сигарет, которые были и произведены, и реализованы в августе, составляет 80 000 штук (4000 пачек). Их расчетная стоимость равна:
- 60 руб. × 4000 пачек = 240 000 руб.
Таким образом, расчетная стоимость сигарет, реализованных «Альфой» в августе, составляет:
- 57 000 руб. + 240 000 руб. = 297 000 руб.
Общий порядок расчета акциза
После того как налоговая база определена, рассчитайте сумму акциза.
При реализации (передаче) подакцизных товаров, для которых установлена твердая ставка, рассчитайте акциз по формуле:
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета акциза при реализации подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акциза
ООО «Альфа» занимается производством ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В июне «Альфа» приобрела для использования в производстве 200 литров безводного этилового спирта стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб.) Предварительно (в мае) организация перечислила в бюджет авансовый платеж акциза за приобретаемый спирт (п. 6 ст. 204 НК РФ). Сумма авансового платежа составила 100 000 руб. (200 л × 500 руб.) (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).
Приобретенный спирт «Альфа» использует для производства ликера с объемной долей этилового спирта 14 процентов. В июне «Альфа» произвела 2000 бутылок ликера емкостью 0,7 литра. Объем использованного спирта составил:
2000 бут. × 0,7 л × 14% = 196 л.
В июле готовая продукция была полностью реализована. Договорная цена реализованного товара - 180 000 руб. (включая НДС - 18% и акциз).
При расчете акциза бухгалтер «Альфы» исходит не из объема реализованных ликеро-водочных изделий, а из количества содержащегося в нем безводного этилового спирта.
Сумма акциза за июль будет равна:
2000 бут. × 0,7 л × 14% × 500 руб./л = 98 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки (операции, связанные с производством готовой продукции, не рассматриваются).
В мае:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза» Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен авансовый платеж акциза (до приобретения спирта).
В июне:
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. - оприходован спирт;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком спирта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС по спирту.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 180 000 руб. - отражена выручка от реализации ликера;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 457,63 руб. (180 000 руб. × 18/118) - начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 98 000 руб. - начислен акциз при реализации ликера;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза»
- 98 000 руб. - зачтен авансовый платеж по акцизу.
Сумму авансового платежа акциза по спирту в пределах суммы акциза, начисленного с реализованной продукции, «Альфа» принимает к вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Поскольку авансовый платеж превышает сумму акциза, начисленного при реализации, по итогам июля «Альфа» акциз в бюджет не уплачивает.
Оставшуюся часть авансового платежа акциза, не принятую к вычету в июле (2000 руб. = 100 000 руб. - 98 000 руб.), бухгалтер «Альфы» примет к вычету в последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Сумму акциза, рассчитанную таким образом, необходимо сравнить с минимальной суммой акциза. Минимальная сумма установлена в ставке налога. Уплатить в бюджет необходимо большую из указанных сумм.
Такой порядок следует из положений статей 193 и 194 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/187.
Пример расчета акциза при реализации сигарет. Сумма акциза, определенная исходя из расчетной стоимости, меньше минимальной суммы акциза
ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В мае организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). На всех реализованных «Альфой» в феврале пачках сигарет была указана одинаковая максимальная розничная цена в размере 60 руб.
Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:
1250 руб. за 1000 шт. + 12,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1680 руб. за 1000 шт.).
Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму акциза по твердой ставке:
- 100 000 шт. × 1250 руб.: 1000 шт. = 125 000 руб.
После этого бухгалтер «Альфы» рассчитал налоговую базу для применения адвалорной ставки:
- 60 руб. × 5000 пачек = 300 000 руб.
и сумму акциза по адвалорной ставке:
- 300 000 руб. × 12,0% = 36 000 руб.
Общая сумма акциза составила:
- 125 000 руб. + 36 000 руб. = 161 000 руб.
Общая величина акциза на 1000 штук сигарет не должна быть меньше 1680 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук реализованных сигарет:
161 000 руб. : 100 000 шт. × 1000 шт. = 1610 руб.
Полученная сумма меньше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет «Альфой», равна минимально установленной величине - 168 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В мае:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 300 000 руб. (60 руб. × 5000 пачек) - отражена выручка от реализации сигарет;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 38 135,59 руб. (300 000 руб. : 118 × 18) - начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 168 000 руб. - начислен акциз при реализации сигарет.
