Характеристика счета 55 (специфика, законодательные нормативы, активный или пассивный)
Учет специальных счетов в банках (денежных средств в аккредитивах, чеках, банковских депозитах и других платежных документах, кроме векселей) в бухгалтерском учете - это счет 55. Называется счет 55 - Специальные счета в банках.
На этом же счете отражаются средства:
- целевого финансирования с условием их обособленного хранения;
- выделенные компанией для текущих нужд филиалов/подразделений при наличии у них отдельного расчетного счета;
- в электронных кошельках, на корпоративных картах и т. п.
Чековые книжки учитываются на счете 55 только личные, выданные банком непосредственно самой компании. В случае поступления в организацию сторонних чеков (например, от покупателя) их учет ведется на забалансовом счете 008.
Ведение бухгалтерского учета на счете 55 регламентируют несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 23/2011, Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012, Гражданский кодекс РФ и пр.
На вопрос: счет 55 активный или пассивный — в Плане счетов дается ответ, что счет активный, то есть по дебету происходит пополнение, в данном случае открытие денежного документа или специального счета, а по кредиту — списание средств, то есть закрытие данного денежного документа / специального счета банком.
Субсчета по Плану счетов, отражение в отчетности
Инструкция по применению Плана счетов по счету 55 для учета каждого вида денежного документа / специального счета предлагает следующие субсчета для учета:
- аккредитивов — 55.1;
- чековых книжек — 55.2;
- депозитов — 55.3 и т. д.
Если в фирме есть еще электронный кошелек и корпоративная карта, тогда открываются следующие по нумерации субсчета. Важно, что нужен отдельный учет каждого открытого аккредитива или чековой книжки. Для этого к данным субсчетам следует добавлять субсчета второго порядка — это и есть аналитика счета 55.
Можно открыть денежные документы или спецсчета и в валюте. Для этого нужен такой же обособленный учет. Кроме того, не надо забывать про пересчет в рубли в день операции и в конце месяца и учет курсовых разниц.
На конец периода дебетовый остаток по счету 55 в рублях входит в состав суммы по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
Движение по счету отражается также в Отчете о движении денежных средств по ПБУ 23/2011.
Депозитные счета подходят под определение финансовых вложений и могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 55 или 58 — компания свой выбор утверждает в учетной политике. Там же указывается, относится ли финансовое вложение к денежным эквивалентам. Если да, тогда их отражение идет в составе строки 1250 бухгалтерского баланса (по ПБУ 23/2011). Если нет (в соответствии с ПБУ 19/02) — значит, они отражаются в сумме финансовых вложений по строке 1240.
Проводки по счету 55
Наиболее часто используемые проводки по счету 55 (субсчета 55.4, 55.5 и 55.6.USD обозначены здесь как пример, любая организация может устанавливать свою нумерацию):
|
Открыт (покрытый) аккредитив |
||
|
Товары, работы, услуги оплачены (аккредитив исполнен) |
||
|
Депонированы средства для осуществления расчетов по чекам |
||
|
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате поставщиком / другим контрагентом |
||
|
Деньги по чеку получены подотчетником |
||
|
Неиспользованные чеки возвращены в банк, специальный счет по чековой книжке закрыт |
||
|
Переведены средства на открытие депозита |
||
|
Суммы вклада возвращены банком |
||
|
Пополнен электронный кошелек |
||
|
Получена оплата от покупателя электронными деньгами |
||
|
Учтена комиссия за перевод денег |
||
|
Зачтены средства на специальный карточный счет (корпоративную карту) |
||
|
Списаны средства в подотчет с корпоративной карты (оплачено безналом, снята наличка) |
||
|
Остаток налички внесен через банкомат на карту |
||
|
Открыт карточный счет в долларах |
||
|
Зачислен заем на валютный карточный счет |
||
|
Подотчетником использованы валютные средства с карточного счета |
Примеры бухучета аккредитива и депозита
Пример 1
Не знаете свои права?
Компания заключила договор на покупку автомашины с установкой дополнительного внутреннего оборудования в ней, который предусматривает оплату поставки (950 000 руб., вкл. НДС 18%), покрытым аккредитивом. Для этого фирма открыла в банке покрытый аккредитив. Автомашина прибыла в срок, но дополнительное оборудование было установлено не всё, и счет оказался на 50 000 руб. дешевле. В банк на проверку представлены все нужные документы о поставке. Оплата счета произведена. Комиссия банка за обслуживание аккредитива составляет 0,1% от его суммы.
Расчеты:
- 950 000 - 50 000 = 900 000 — стоимость автомашины с оборудованием;
- 900 000 / 118 × 18 = 137 288 — сумма НДС;
- 900 000 - 137 288 = 762 712 — стоимость оборудования без НДС;
- 950 000 × 0,1% = 9 500 — банковская комиссия за обслуживание аккредитива.
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
|
Открыт покрытый аккредитив |
|||
|
Автомашина доставлена |
|||
|
Отражен НДС |
|||
|
Оплачен счет поставщика |
|||
|
Сумма банковской комиссии учтена в стоимости машины |
|||
|
Остаток неиспользованных средств возвращен на расчетный счет |
Пример 2
Фирма открыла депозит в банке размером в 150 000 руб. на 6 месяцев под 16% годовых.
Расчеты:
150 000 × 16% / 12 × 6 = 12 000 - Сумма процента при закрытии депозита
Решение:
***
В статье дается характеристика счета 55 в бухгалтерском учете. Счет применяется при расчетах с контрагентами денежными документами (аккредитивами, чеками) и пользовании специальными счетами (депозитами, электронными кошельками, корпоративными картами и т. п.).
Счет 55 активный, по дебету идет пополнение денежных средств (открытие в банке денежных документов и специальных счетов), по кредиту — списание (закрытие банком денежных документов и специальных счетов).
Дебетовый остаток отражается в составе строки 1250 бухгалтерского баланса.
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов, чеками и иными платежными документами (кроме векселей) регламентируется законами, нормативными актами Центрального банка России и правилами кредитных организаций.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета";
55-4 "Прочие счета".
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Данный субсчет и субсчет 55-2 "Чековые книжки" вводится в рабочий план счетов при использовании аккредитивной и чековой формы расчетов согласно "Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации", утв. ЦБ РФ от 08.09.2000 г. N 120-п.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ÃÊ РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Статьей 877 ГК РФ определено, что чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Выдача чека не погашает денежного обязательства организации, во исполнение которого он выдан. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.
Кредиторская задолженность перед поставщиком может считаться погашенной только после оплаты банком выданного чека. Поэтому выдачу чека в бухгалтерском учете до момента его оплаты целесообразно отражать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей", выданные в сумме, на которую выписан чек.
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.
Кроме того организации АПК могут открывать дополнительно отдельные субсчета:
55-5 "Специальный счет бюджетных средств по компенсациям и пособиям физическим лицам, пострадавшим в результате аварии на ЧАЭС";
55-6 "Специальный счет по финансированию капитальных вложений", вводится при наличии у организаций целевых средств на данные мероприятия (приобретение взрослого племенного скота и т.п.), которые хранятся обособленно;
55-7 "Специальный счет для расчетов с населением за принятые для реализации скот и продукцию по договорам";
55-8 "Специальный счет по банковским картам", вводится организациями для осуществления расчетов при использовании банковских корпоративных карт в установленном ЦБ РФ порядке.
Сельскохозяйственные и другие организации АПК при наличии объекта учета в установленном порядке могут открывать и другие субсчета по учету операций по прочим специальным счетам в банках.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно с введением отдельных субсчетов. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 "Специальные счета в банках" корреспондирует со счетами:
┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ │ │ счет │
│ 1 │ 2 │ 3 │
│ По дебету счета │
│ 1 │Поступление денежных средств из кассы│ 50 │
│ │организации и зачисление их на специальные│ │
│ │счета в банке │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 2 │Депонированы банком с расчетного счета│ 51 │
│ │денежные средства на выдачу чековой книжки │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 3 │Отражено открытие покрытого (депонированного)│ 51, 52 │
│ │аккредитива в иностранной валюте; выставлен│ │
│ │аккредитив; переведены денежные средства в│ │
│ │рублях (иностранной валюте) на депозитный счет│ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 4 │Поступление денежных средств на специальные│ 60, 62, 68, 69, │
│ │счета в банке в погашение дебиторской│ 71, 73, 75, 76, │
│ │задолженности, возникшей по расчетам с│ 79 │
│ │поставщиками и подрядчиками, покупателями и│ │
│ │заказчиками, с подотчетными лицами, по│ │
│ │претензиям, с бюджетом и внебюджетными фондами│ │
│ │и прочим расчетным операциям │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 5 │Поступление кредитов банков и прочих займов на│ 66, 67 │
│ │специальные счета в банке; открытие│ │
│ │аккредитивов за счет заемных средств │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 6 │Поступление денежных средств, внесенных│ 80 │
│ │товарищами в простое товарищество в счет их│ │
│ │вкладов │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 7 │Поступление денежных средств в счет целевого│ 86 │
│ │финансирования от других организаций и лиц,│ │
│ │бюджетных средств и т.п. на осуществление│ │
│ │мероприятий целевого назначения │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 8 │Поступление выручки от продаж имущества,│ 91 │
│ │отражена курсовая разница по специальному│ │
│ │счету (аккредитиву); прочие операционные и│ │
│ │внереализационные доходы │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 9 │Поступление денежных средств на специальные│ 98 │
│ │счета в счет доходов будущих периодов │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 10 │Поступление денежных средств на специальные│ 99 │
│ │счета чрезвычайных доходов в результате│ │
│ │чрезвычайных ситуаций │ │
├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
│ По кредиту счета │
├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
│ 11 │Оплата нематериальных активов со специальных│ 04 │
│ │счетов в банке │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 12 │Поступление наличных денег в кассу организации│ 50 │
│ │со специальных счетов в банке │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 13 │Зачислена на расчетный счет сумма возвращенных│ 51, 52 │
│ │в банк неиспользованных чеков, аккредитивов в│ │
│ │рублях (иностранной валюте) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 14 │Предоставление займов, оплата облигаций и│ 58 │
│ │прочие финансовые вложения │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 15 │Погашение сумм кредиторской задолженности,│ 60, 62, 66, 67, │
│ │возникшей по расчетам с поставщиками и│ 68, 69, 70, 71, │
│ │подрядчиками, покупателями и заказчиками, с│ 73, 75, 76, 79 │
│ │подотчетными лицами, по претензиям по кредитам│ │
│ │и займам, налогам и сборам и прочим расчетным│ │
│ │операциям │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 16 │Возврат товарищам их вкладов по окончании│ 80 │
│ │срока действия договора простого товарищества │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 17 │Возврат сумм на покрытие затрат по│ 86 │
│ │мероприятиям целевого назначения │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 18 │Выкуплены собственные акции (доли) у│ 81 │
│ │участников │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 19 │Перечислены средства на мероприятия,│ 84 │
│ │определенные решением учредителей │ │
└──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
В бухгалтерском учете существует еще один счет для учета денежных средств, это счет на котором ведется учет:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Аккредитив - это специальный счет в банке, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Это удобно и покупателю, и продавцу. Продавец будет уверен, что его товар или услуги будут оплачены, а покупатель будет знать, что приобретенный им товар он сможет оплатить и не возникнет задолженности перед поставщиком. Для каждого поставщика открывается свой аккредитив. В бухгалтерском учете аккредитивы учитываются на счете 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1 «Аккредитивы».
Существуют такие виды аккредитивов:
· покрытые;
· непокрытые.
Покрытый аккредитив , когда деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику. При этом бухгалтерская проводка Д55/1 К51.
Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытом аккредитиве, покупатель не может, пока не истечет срок аккредитива. Это удобно в том случае, если мы планируем совершить какую-либо покупку в ближайшем будущем и хотим зарезервировать деньги на это, чтобы не потратить их на что-то другое.
Когда средства аккредитива будут перечислены поставщику в бухгалтерском учете отражается следующая проводка Д60 К55/1.
Если аккредитив не использован полностью, то остатки возвращаются на расчетный счет, это оформляется проводкой Д51 К55/1.
За обслуживание аккредитива банк берет комиссионное вознаграждение, в бухгалтерии эти расходы списываются на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (Д08, 10, 41 К51 ) либо учитываются в операционных расходах (Д91/2 К51 ).
Проводки при учете покрытого аккредитива:
Второй вид аккредитива - это непокрытый аккредитив .
Непокрытый аккредитив: банк поставщика списывает денежные средства со счета банка покупателя на сумму открытого аккредитива. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корсчета обслуживающего банка.
Удобно тем, что деньги находятся в обороте и не нужно их замораживать на какое-то время.
Если денег на расчетном счете покупателя не будет, банк будет забирать их частями по мере поступления денежных средств.
При открытии непокрытого аккредитива, он учитывается на забалансовом счете 009 (Д009). При оплате поставщику необходимой суммы в бухгалтерском учете делается проводка Д60 К51, одновременно списывается та же сумма с 009 (К009).
За обслуживание аккредитива банк удерживает комиссию, которая также, как и в случае покрытого аккредитива относится либо на увеличение приобретаемых ценностей, либо учитывается в составе операционных расходов.
Проводки при учете непокрытого аккредитива:
Аккредитив бывают также отзывные и безотзывные .
Отзывные аккредитивы : покупатель может в любой момент аннулировать его либо изменить условия, не уведомляя при этом продавца.
Безотзывные аккредитивы : покупатель не может изменить условия аккредитива без согласования с продавцом.
Расчеты чеками.
Расчеты чеками чаще встречаются между юридическими лицами, также чековые книжки используются при снятии наличных денежных средств самой организацией со своего расчетного счета.
Чек - ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности. Чековые книжки учитываются на забалансовом счете 006.
Списание чеков со счета 006 происходит по мере их использования.
Чтобы производить расчеты с использованием чеков нужно депонировать необходимые средства на специальный счет в банке. В бухгалтерском учете для этого используется счет 55 субсчет 2 - Чековые книжки. Проводка при депонировании средств, предназначенных для расчетов чеками имеет вид - Д55/2 К51.
После этого полученная чековая книжка приходуются в дебет счета 006.
При совершении расчетов с использованием чековых книжек, организация выписывает чек, заверяет его необходимыми подписями и печатью. После этого чек передается в банк, который выплачивает предъявителю указанную в чеке сумму денежных средств. Стоит отметить, что срок действия чека - 10 дней, включая день его выписки. После использования чека на сумму выплаченных средств составляется проводка Д60 К55/2 и сразу же списывается израсходованный чек К006.
Неиспользованные чеки возвращаются в банк в конце года, а остаток депонированных средств зачисляется на расчетный счет (Д51 К55/2 ).
Для того, чтобы банк признал чек действительным, он должен быть правильно заполнен и содержать все необходимые реквизиты, которые указаны в ст. 878 ГК РФ.
Как правильно заполнить чек:
Текст в чеке в обязательном порядке должен содержать слово «чек», поручение банку выплатить необходимую сумму, в какой валюте необходимо произвести выплату, должны быть указаны наименование и платежные реквизиты банка, дата составления чека, место составления чека, подпись уполномоченного лица.
Проводки при учете расчетов с использованием чеков:
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 55/2 | Денежные средства зарезервированы для расчетов чеками на специальном счете в банке | |
| Оприходована полученная чековая книжка | ||
| 55/2 | Выданы денежные средства по чеку | |
| Списаны выписанные чеки | ||
| 55/2 | Остатки депонированных средств с чековой книжки возвращены на расчетный счет | |
| 08, 10, 41, 91/2 | Удержано комиссионное вознаграждение банком |
2.5. Бухгалтерский учет депозитов
Депозит - это сдача денежных средств в банк под проценты.
Бухгалтерский учет депозитов ведется на счете 55 субсчет 3 «Депозиты».
Перечисление денег на депозит отражается проводкой Д55/3 К51 . Проценты, полученные от банка за пользование средствами депозита, в бухучете отражаются проводкой Д76 К91/1 , затем проценты по депозиту поступают на расчетный счет, при этом в бухгалтерском учете составляется проводка - Д51 К76 . При закрытии депозита, денежные средства переводятся обратно на расчетный счет, проводка -Д51 К55/3.
Для учета денежных средств в аккредитивах, чеках и прочих платежных документах, которые размещены на особых и специальных банковских счетах, организации используют счет 55. Все, что необходимо знать о правилах использования счета 55, Вам расскажет наша статья, а наглядные примеры помогут разобраться в учете типовых операциях со спецсчетами.
Бухгалтерский счет 55: особенности использования
Счет 55 используют для отражения обобщенной информации о средствах, которые организация хранит на спецсчетах в банке. Для организации аналитического учета предприятия открывают субсчета к счету 55 в разрезе выполняемых операций:
- расчеты по аккредитивам;
- операции с чековыми книжками;
- средства в иностранной валюте;
- банковские кредиты (депозиты);
- прочие расчеты, осуществляемые на особых счетах.
Для отражения операций по зачислению средства на спецсчет используют Дт 55, при списании – делают проводки по Кт 55.
Средства, зачисляемы на спецсчет, могут поступать из различных источников. Рассмотрим операции по некоторым из них:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 55 | 52 | Иностранная валюта, купленная в депозит, зачислена на спецсчет | Банковская выписка |
| 55 | 62 | Погашена сумма дебиторской задолженности за отгруженные товары | Банковская выписка |
| 55 | 60 | Зачислены средства, излишне (ошибочно) уплаченные поставщикам (подрядчикам) | Банковская выписка |
| 55 | 68, 69… | Поступление бюджетных средств в сумме осуществленной переплаты по налогам и сборам | Банковская выписка |
Списание средств со счета 55 осуществляется, как правило, в целях проведения расчетов с подотчетными лицами (кредитные, дебетовые карты), а также для расчетов по кредитам и займам. Рассмотрим типовые проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 67 | 55 | Погашение суммы долга по долгосрочному кредиту | Банковская выписка |
| 79 | 55 | Перечисление средств в пользу обособленных структурных подразделений | Банковская выписка |
| 71 | 55 | Выдача средств для расчетов с подотчетными лицами | Банковская выписка |
| 76 | 55 | Перечисление средств для осуществления расчетов прочими контрагентами | Банковская выписка |
Счет 55 в бухгалтерском учете: расчеты по чековым книжкам
Для расчетов с поставщиками и подрядчиками АО “Магистраль” оформило в банке “Банкир Плюс” лимитированную чековую книжку (120 чеков), в связи с чем в банк было перечислено 347.250 руб. За услуги оформления книжки банку была оплачена сумма 320 руб.
По итогам августа 2015 книжка была использована для проведения следующих расчетов:
- оплата за строительные работы, выполненные ООО “Строймонтаж” – 5 чеков на общую сумму 185.500 руб.;
- расчеты с ООО “Канцелярия” за поставку бумаги – 3 чека на общую сумму 24.200 руб.;
- оплата за производственные материалы, поступившие от АО “Магнит” – 4 чека на общую сумму 74.350 руб.
Остаток средств был зачислен банком “Банкир Плюс” на текущий счет “Магистрали”. Неиспользованные чеки были возвращены в банк.
Для учета чеков на забалансовом счете была использована их условная стоимость – 3 руб./шт.
Отражая данные операции, бухгалтер АО “Магистраль” сделал такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 91.2 | 76 | Сумма комиссии банка за услуги оформления книжки учтены в составе расходов | 320 руб. | Банковский договор |
| 76 | 51 | С расчетного счете АО “Магистраль” списаны средства в счет оплаты за услуги оформления чековой книжки | 320 руб. | Банковская выписка |
| 55.2 | 51 | Отражена сумма средств, депонированных для расчетов чеками | 347.250 руб. | Банковская выписка |
| 006 | Лимитированная чековая книжка учтена на забалансовом счете (3 руб. * 120 шт.) | 360 руб. | Акт приема-передачи | |
| 60 | 55.2 | Отражена сумма списания средств для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками (185.500 руб. + 24.200 руб. + 74.350 руб.) | 284.050 руб. | Банковская выписка |
| 006 | Отражено списание чеков, использованных для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками ((5 шт. + 3 шт. + 4 шт.) * 3 руб.) | 36 руб. | Акт списания | |
| 51 | 55.2 | Депонированные ранее, но не использование средства, зачислены на расчетный счет (347.250 руб. – 284.050 руб.) | 63.200 руб. | Банковская выписка |
| 006 | Отражено списание неиспользованных чеков (360 руб. – 36 руб.) | 324 руб. | Акт списания |
Счет 55: операции с покрытым аккредитивом
Между АО “Флагман” и ООО “Промышленник” заключен договор на поставку оборудования для торговых судов на сумму 1.314.500 руб. Договором предусмотрено, что оплата в пользу ООО “Промышленник” осуществляется посредством покрытого аккредитива, в связи с чем АО “Флагман” открыл в банке “Омега” аккредитив на сумму 1.314.500 руб.
Поставка оборудования по договору была осуществлена в неполном объеме на сумму 1.220.300 руб., о чем были предоставлены соответствующие документы. Остаток средств был зачислен на расчетный счет “Флагмана”.
За обслуживание аккредитива банком “Омега” была удержана комиссия в размере 0,05% от суммы аккредитива.
Расчеты по договору поставки были произведены по факту предоставления транспортных документов и счета-фактуры ООО “Промышленник”.
В учете АО “Флагман” были произведены следующие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 55.1 | 51 | Отражена сумма средств, депонированных на покрытый аккредитив | 1.314.500 руб. | Банковская выписка |
| 08.4 | 60 | Оборудование, приобретенное у ООО “Промышленник”, принято к учету | 1.220.300 руб. | Товарная накладная |
| 60 | 55.1 | Перечислены средства в пользу ООО “Промышленник” в счет оплаты за приобретенное оборудование | 1.220.300 руб. | Платежное поручение |
| 08.4 | 51 | Учтена сумма комиссии банка “Омега” за обслуживание аккредитива (1.314.500 руб. * 0,05%) | 657 руб. | Банковская выписка |
| 51 | 55.1 | Остаток неиспользованных средств зачислен на текущий счет “Флагмана” (1.314.500 руб. – 1.220.300 руб.) | 94.200 руб. | Банковская выписка |
Счет 55: расчеты по кредитной карте
В апреле 2015 между АО “Сегмент” и банком “Восточный” заключен договор на выпуск и обслуживание кредитной карты. Согласно условий договора:
- кредит выдан в размере 218.000 руб.;
- срок погашения – 18 мес.;
- процентная ставка – 15% годовых;
- сумма процентов начисляется ежемесячно (на сумму средств, которые по факту были израсходованы в текущем периоде).
В июне 2015 сотрудник АО “Сегмент” Савельев К.П. был направлен в командировку в г. Краснодар, в связи с чем ему был выдан аванс в сумме 4.850 руб. Расходы на проезд и проживание в командировке (4.850 руб.) Савельев оплатил кредитной картой.
Бухгалтер АО “Сегмент” отразил данные операции таким образом:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 55 | 66 | Учтена поступившая сумма кредита по факту снятия средств с кредитной карты | 4.850 руб. | Банковская выписка |
| 71 | 55 | Савельеву К.П. выдан аванс на командировку в г. Краснодар | 4.850 руб. | Заявление на выдачу аванса |
| 26 | 71 | Учтены расходы на командировку Савельева | 4.850 руб. | Авансовый отчет |
| 91.2 | 66 | Сумма процентов за пользование кредитной картой списана на расходы (4.850 руб. * 15% / 12 мес.) | 61 руб. | Банковский договор |
| 66 | 51 | Отражена уплата процентов за пользование кредитной картой | 61 руб. | Банковская выписка |
Счет 55: расчеты по дебетовой карте
Для директора АО “Кондор” Тимофеева В.С. была оформлена банковская карта для осуществления расчетов во время командировок, в связи с чем на банковский спецсчет АО “Кондор” было перечислено 43.500 руб.
В августе 2015 во время командировки в г. Тула Тимофеевым был произведен расчет банковской картой за проживание в гостинице (12.300 руб.).
По факту получения авансового отчета Тимофеева, бухгалтер АО “Кондор” сделал в учете такие записи:
Подробнее про используемые счета читайте в статьях: (расчетный счет), (учет расчетов с подотчетными лицами), (общехозяйственные расходы).
Счет 55: учет операций на депозитных счетах
В марте 2015 АО “Сфера” был размещен депозит в банке “Центральный”:
- срок размещения – 6 месяцев;
- сумма депозита – 145.000 руб.;
- проценты – 22% годовых.
Бухгалтером АО “Сфера” были сделаны следующие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 55.3 | 51 | АО “Сфера” перечислены средства для размещения депозита в банке “Центральный” | 145.500 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91.1 | Отражены доходы по начисленным процентам (145.000 руб. * 22% /12 мес. * 6 мес.) | 15.950 руб. | Банковский договор |
| 51 | 76 | На текущий счет АО “Сфера” зачислены средства в счет погашения задолженности по начисленным процентам | 15.950 руб. | Банковская выписка |
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов «Расчетные счета», «Валютные счета», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов «Расчетные счета», «Валютные счета», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов ( «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| Касса
Расчетные счета Валютные счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам |
