Что переносится на забалансовый счет 007 по результатам инвентаризации и чего не нужно отражать на счете 007 (например, безнадежная Дт задолженность (ликвидированного предприятия), списанный по протоколу НДС, списанный по протоколу резерв на отпуск уволенных работников и т.д.). По результатам инвентаризации составлен и утвержден протокол, в котором на убытки предприятия списывается безнадежная ДТ задолженность, т.к предприятие ликвидировано согласно выписки ЕГРЮЛ, далее на убытки предприятия списывается 2009 года НДС, на убытки предприятия списывается резерв 96 на отпуск в части уволенных сотрудников.Известно, что списанная ДТ задолженность должна отражаться на з.сч 007 после списания. Прошу рассмотреть вышеперечисленную конкретную ситуацию

На забалансовых счетах учитывают: арендованные основные средства; имущество, полученное в безвозмездное пользование; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества); материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные); износ основных средств.

НДС, списанный по протоколу, и резерв на отпуск уволенных работников не отражаются за балансом.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания её надо отражать за балансом на счете 007.

Учитывать задолженность на счете 007, если организация ликвидирована, не надо. Так как учет на счете 007 предполагает, что задолженность может быть погашена. Соответственно, при ликвидации вероятности погашения нет.

Какое имущество учитывается на забалансовых счетах

Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).

Перечень имущества

На забалансовых счетах учитывают:

• товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества);
• товары, принятые на комиссию;
• списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
• обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);

Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов .

За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.

Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы

Нет, не нужно.

Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам . Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Забалансовый учет является одной из форм обязательного контроля за движением таких основных средств.

Дополнительные забалансовые счета

Ситуация: можно ли добавлять в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета помимо тех, которые утверждены Инструкцией к плану счетов

Да, можно.

Исходя из Инструкции к плану счетов дополнительный забалансовый счет можно использовать только по согласованию с Минфином России. При этом, например, ПБУ 14/2007 требует организовать забалансовый учет полученных во временное пользование нематериальных активов (п. 39 ПБУ 14/2007). А в ПБУ 6/01 установлено требование об обязательном контроле за движением основных средств стоимостью до 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), списанных как материально-производственные запасы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Эту проблему также можно решить организацией забалансового учета. Использовать любой из существующих забалансовых счетов невозможно, поэтому необходимо ввести новый счет. Соответственно, в ряде случаев организация может использовать дополнительные необходимые забалансовые счета. Дополнение рабочего плана счетов отразите в учетной политике для целей бухучета (п.

Как организации учесть технологическое, энергетическое и производственное оборудование, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся или реконструируемых объектах?

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении такого оборудования предназначен активный синтетический счет 07 «Оборудование к установке» ().

На этом счете учитывается также оборудование, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запчастей такого оборудования.

Счет 07 или 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Если оборудование не требует монтажа, то на счете 07 оно не учитывается. Затраты на приобретение такого оборудования собираются непосредственно на счете 08 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Примерами объектов, для которых счет 07 не используется, являются:

• транспортные средства;
• свободно стоящие станки;
• строительные механизмы;
• сельхозмашины;
• производственный инструмент;
• измерительные и другие приборы;
• производственный инвентарь.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретено оборудование к установке	07	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены расходы подотчетного лица, связанные с приобретением оборудования к установке		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал		75 «Расчеты с учредителями»
Получено безвозмездно оборудование к установке		98 «Доходы будущих периодов»
Оборудование передано в монтаж	08	07
Списана учетная стоимость проданного оборудования	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача оборудования к установке	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации (п. 77 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34 н.)

В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. Кстати, налоговые органы считают, что необходимое условие для признания дебиторской задолженности истребованной – обращение кредитора с иском в суд.

В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.

Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того и предназначен счет 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность;

Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора;

При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:

Кт 007 - списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:

должник погасил задолженность;

организация-должник ликвидирована.

В январе 2007г. ЗАО «Сигма» поставило партию собственной продукции ООО «Ренк». Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 89 115 руб. (в том числе НДС – 13 594 руб.) Срок оплаты продукции – март 2008 г.

Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО «Ренк»), хотя ЗАО «Сигма» и обращалось в суд.

В январе 2010 г., т. е. по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» делаются следующие проводки:

Дт 91-2 Кт 62 89 115руб. – списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дт 007 89 115 руб. – отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.

В январе же 2015 г. (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) организации нужно будет списать суммы непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:

Кт 007 89 115руб. – списана с забалансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.)

оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.

Дт 008 - получена гарантия от сторонней организации.

После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантии списывается:

Кт 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.

Пример

Получение гарантии собственной платежеспособности

ЗАО «Фея» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.) Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. ЗАО «Фея» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 600 000 руб.

Дт 008 590 000руб. - учтена сумма гарантии, полученной от банка;

Дт 08 Кт 60 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) - оприходовано оборудование;

Дт 19 Кт 60 90 000руб. - учтен НДС по оприходованому оборудованию;

Дт 01 Кт 08 500 000 руб. - принято оборудование на баланс;

Дт 68 Кт 19 90 000руб. - произведен налоговый вычет;

Дт 60 Кт 51 590 000руб. - оплачено оборудование поставщику;

Кт 008 590 000 руб. - списана сумма гарантии, полученной от банка.

Получение гарантии платежеспособности покупателя

ЗАО «Компас» заключило договор поставки товаров с ООО «Катерина». Стоимость товаров составляет 295 000 руб. (в т. ч. НДС - 45 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. ЗАО «Компас» (поставщик) потребовало от покупателя – ООО «Катерина» - предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Катерина» гарантию банка предоставило. После этого ЗАО «Компас» отгрузило товары.

Дт 008 295 000руб. – отражена сумма полученной банковской гарантии;

Дт 62 Кт 90-1 295 000руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90-2 Кт 41 120 000руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дт 90-3 Кт 68 45 000руб. – начислен НДС;

Дт 51 Кт 62 295 000руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Кт 008 295 000 руб. – списана сумма банковской гарантии.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дт 90-9 Кт 99 130 000руб. (295 000 руб. – 120 000 руб. – 45 000 руб.) - отражена прибыль от продажи

Годовой отчет составлен и сдан, первый квартал закрыт. Самое время наверстать упущенное и подтянуть те участки учета, которые остались в списке грядущих дел.

Зачем это нужно?

Большинство главных бухгалтеров игнорируют или совсем скупо отражают информацию на забалансовых счетах. Безусловно, любой учет - это трудоемкий процесс, требующий времени, сил и затрат других ресурсов (в том числе денежных). И ведение бухучета не должно превратиться в компании в учет ради учета. Основная задача - контроль за имуществом/обязательствами компании и предоставление информации по ним руководителям. При этом должно соблюдаться главное правило - затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него. Постановка и ведение забалансового учета в компании должны быть осуществлены в первую очередь с учетом этого правила.

В учете коммерческих организаций с конца 2000 года в забалансовых счетах изменений не происходило. Счетов, согласно типового плана счетов как было 11, так и осталось. А вот у коллег, работающих в бюджетной сфере, этот раздел учета ежегодно меняется и разрастается на глазах. На сегодняшний день бюджетники используют для ведения забалансового учета счета с 01 по 42. Кстати, именно в бюджетном учете можно подсмотреть методологию по некоторым участкам для своей компании. Например, если правила работы не определены для коммерческого учета и оставлены на откуп главного бухгалтера при составлении учетной политики.

У вас наверняка созрел вопрос - зачем это нужно главному бухгалтеру коммерческой организации и причем тут бюджетники? У тех компаний, деятельность которых не связана с жестким регламентом по ведению забалансового учета (например, комиссионная торговля), с первого взгляда, действительно, отсутствует необходимость в забалансовом учете. Это не так.

Во-первых, главные бухгалтеры, которые проходили аудиторскую проверку знают, что без должного состояния забалансового учета заключение аудиторов не будет идеальным.

Прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет. Зато есть административная ответственность за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения. Штраф будет по ст. 15.11 КоАП РФ.

Во-вторых, в последнее время наметилась тенденция, что налоговики с особым пристрастием проверяют ведение забалансового учета. И это логично, их проверяет государство и ежегодно усиливает контроль по забалансовым счетам. Налоговики по аналогии со своими проверками по накатанным дорожкам начинают делать схожие запросы с поправкой на коммерческий учет.

От фискалов можно получить самые разнообразные вопросы. Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники? Если его нет в учете, получается, что ваши сотрудники сидят на улице или работают из дома? А если нет в учете помещения, то как можно принимать в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде? Нет имущества в балансе - нет расходов. Дальнейшие оправдания и возражения уже будут в судебном порядке. Сложившаяся судебная практика по вопросам забалансового учета не всегда на стороне налогоплательщиков.

В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет.

Руководство любит задавать бухгалтеру вполне логичные вопросы. Ноутбук, стоимостью менее 40 тысяч рублей не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты. Значит ноутбук более не принадлежит компании и любой сотрудник может забрать его домой? Покупка пакета офисных программ была произведена несколько лет назад, а после того как она ушла со счета расходов будущих периодов в учете этой лицензии не стало. Но руководство хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе.

С чего начать?

Для постановки забалансового учета необходимо определиться с кругом тех активов и обязательств, которые компания решит учитывать за балансом.

Правила ведения на забалансовых счетах должны быть утверждены в учетной политике. В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в том числе, по забалансовым счетам.

Например, вводится корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», утвержденный главным бухгалтером компании. Где будет подробная инструкция для бухгалтера на данном участке по отражению информации за балансом.

Стартовой точкой для отражения информации в забалансовом учете является инвентаризация и подготовка соответствующих документов. Оформляется приказ, делается инвентаризация активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом. На основании сличительной ведомости информация вводится в учет.

Напомню, что данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление - по дебету, списание - по кредиту. Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может. При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают. При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях. Каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена. А правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и для забалансовых счетов.

Что обычно учитывается?

Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное - прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.

Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д.

В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.

Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 - это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.

Типовые операции, которые учитываются на счете 006:

Чековые книжки, полученные организацией от банка;

Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;

Абонементы, подлежащие выдаче;

Чистые бланки дипломов и удостоверений.

Менее тривиальные варианты использования счета 006:

Исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты);

Больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного);

Учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д).

Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете - в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

В случае, когда наша компания является поручителем - данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.

Что обычно не учитывается?

После того как перечень типовых забалансовых счетов, утверждённых приказом 94н, закончился, компания может внести в рабочий план счетов свои забалансовые счета. Не забываем, что данные нововведения должны быть соответствующе оформлены в учетной политике. Предлагаю посмотреть возможные варианты использования дополнительных счетов.

Номер счета	Наименование счета	Что учитывается	Примеры отражения
012	Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам	Любые неисключительные права	А) Компания купила право на использование шрифта Б) Приобретение антивирусника В) Покупка программы для ведения учета
013	Корпоративные карты
013.1	Карты корпоративного клиента	Оформленные на сотрудников карты	А) Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок Б) Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией В) ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании
013.2	Топливные карты	Действующие топливные карты, выданные сотрудникам	Карты, дающие возможность заправки автомобилей
013.3	Пропуска	Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту	Пропуска, выданные сотрудникам
014	Материально-производственные запасы (срок полезного использования более 12 мес)
014.1	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе ОС на счете 01	Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры
014.2	Печати и штампы	Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов	Факсимиле, печати, оттиски
014.3	Канцтовары	Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев	Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы
014.4	Rutoken, USB-ключи	Носители, содержащие ЭЦП	Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам
014.5	Флеш-носители	Носители, предназначенные для записи	Съемные жесткие диски и флешки
015	Арендованные телекоммуникационные ресурсы
015.1	Доменные имена	Арендуемые компанией доменые имена	Наименования доменов
015.2	Городские телефонные номера	Список номеров, полученных компанией в пользование	Реестр номеров
015.3	Мобильные телефонные номера	Аналогично 015.2	Аналогично 015.2
015.4	Социальные сети	Список социальных сетей, официально имеющих аккаунт	Список в виде реестра
015.5	Электронные адреса	Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании	Реестр рабочих e-mail
016	Периодические издания для пользования
016.1	Печатные периодические издания для пользования	Приобретаемый компанией библиофонд	Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании
016.2	Электронные периодические издания для пользования	Доступ компании к электронным журналам	Подписка на электронную версию журнала

Из таблицы видно, что в зависимости от поставленных задач и специфики компании, перечень счетов за балансом может разрастаться. Получаемая информация по забалансовым счетам позволяет руководству искать резервы. А сам забалансовый учет можно использовать как бюджетный инструмент усиления контроля за имеющимися ресурсами.

6.7. Учет операций на забалансовых счетах

В процессе своей деятельности организации совершают операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества. Кроме того, они заключают договоры, которые предусматривают определенные обязательства при их невыполнении.

Учет указанных операций ведется на забалансовых счетах внесистемно, т. е. без применения двойной записи. По дебету забалансового счета отражают получение ценностей либо возникновение обстоятельств, а по кредиту – их выбытие (списание). Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств. Под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разрабатываемые организацией самостоятельно. Например, для учета арендованных основных средств и расчетов по арендной плате можно использовать ведомость ф. № В-1 «Учет основных средств, начисленных амортизационных отчислений», разработанную Минфином России для малых предприятий; для учета материально-производственных запасов на ответственном хранении – ведомость ф. № 10 «Учет движения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов» из журнально-ордерной системы счетоводства.

Рассмотрим порядок учета данных операций в порядке следования забалансовых счетов согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета.

Основные средства учитывают за балансом, если их используют по договорам аренды (лизинга). При этом порядок учета зависит от вида договора учета и может вестись на счета:

001 «Арендованные основные средства» – по договору аренды у организации-арендатора;

011 «Основные средства, сданные в аренду» – по договору лизинга у организации-лизингодателя.

Организации-арендаторы учитывают основные средства, полученные по договору аренды, на забалансовом счете 001 в оценке, установленной договором. При этом аренда может быть финансовой арендой или операционным лизингом. При финансовой аренде порядок учета арендатором арендованных основных средств не зависит от порядка их учета арендодателем, который может отражать в бухгалтерском учете данные операции как предмет деятельности либо как прочие доходы и расходы.

Организация-арендатор учитывает операции по аренде основных средств следующими записями:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» – отражается стоимость основных средств, принятых в аренду;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражаются расходы по арендной плате (без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается НДС от арендной платы;

Дебет 76 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 51 «Расчетные счета» – погашается задолженность по арендной плате.

При досрочном внесении арендной платы делают такие записи:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов», Кредит 51 «Расчетные счета» – отражается сумма арендной платы в размере, превышающем платежи, приходящиеся на данный отчетный период;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – указанные расходы при наступлении соответствующего отчетного периода списывают на затраты;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – указанные расходы при наступлении соответствующего отчетного периода списывают на затраты;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и др. – отражаются расходы на содержание и ремонт арендованных основных средств.

Кредит 001 «Арендованные основные средства» – списывается стоимость арендованных основных средств при их передаче из аренды.

При оперативном лизинге лизингодатель покупает за свой счет предмет лизинга и передает его лизингополучателю на определенный срок. Оперативный лизинг по своему характеру имеет много общего с финансовой арендой, но с ограничением в использовании объекта лизинга, установленным законом. Учет данных операций арендатором (лизингополучателем) ведется в порядке, установленном для учета финансовой аренды.

Организация-лизингодатель учитывает имущество, сдаваемое в оперативный лизинг, за балансом, если объекты лизинга передаются на баланс лизингополучателя. При этом делают следующие записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – списывается балансовая стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;

Дебет 011 «Основные средства, передаваемые в аренду» – отражается за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – отражается задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражается задолженность бюджету по НДС с суммы лизинговых платежей;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражается разница между общей суммой лизинговых платежей (задолженности) и стоимостью основных средств, переданных в лизинг;

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02, 10, 12, 23, 26, 69, 70 – отражаются расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство» – списываются ежемесячно расходы по осуществлению лизинговой деятельности.

Если договором будет предусмотрена оплата работ организации-переработчика частью полученных материалов, то передача данной части материалов должна оформляться в установленном порядке как их продажа.

Некоторые авторы публикаций на тему использования сырья и материалов для переработки предлагают считать давальческими практически все материалы, передаваемые одной организацией другой без права передачи собственности на них. Однако они не учитывают изложенные выше правовые нормы и даже элементарные правила учета материалов. Так, передачу материалов в переработку предлагают применять в строительстве, забывая, что в этой отрасли:

Производят недвижимые вещи;

В стоимость строительно-монтажных работ (СМР) включают стоимость материалов;

Как правило, стоимость СМР превышает стоимость используемых материалов (т. е. затраты на переработку превышают стоимость давальческих материалов);

Используется большое количество материалов, которые затруднительно учитывать за балансом;

Как и в любой сфере материального производства, предусмотрена строгая зависимость количества списываемых материалов от объема выполненных работ.

При этом заказчик как собственник должен будет учитывать передаваемые материалы на забалансовых счетах до окончания строительства (это может быть довольно длительный период), а по получении готового объекта списывать их на увеличение его стоимости (Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 10 «Материалы»). Но в таком случае:

НДС по данным материалам как неиспользованным в производстве подлежит отнесению за счет средств заказчика;

Расход материалов, стоимость которых включена в стоимость объекта, не будет подтвержден объектом выполненных СМР на объекте;

Нарушаются правила оценки и списания материалов в производство;

Искажаются результаты инвентаризаций данных материалов, так как они у обоих участников фактически полностью или частично отсутствуют.

При заключении договоров на переработку целесообразно исходить из того, что, как правило, сырье и материалы, участвующие в данном процессе как давальческое сырье, должны:

Отвечать признакам первого товарного продукта (см. правила учета отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы);

Быть однородны с продукцией переработки;

Использоваться на предприятиях перерабатывающей промышленности;

Период переработки не может превышать одного месяца.

При постоянном характере таких операций и их существенном значении для организации может встать вопрос об их учете как предмете ее деятельности.

Торговые и посреднические организации могут вести торговые операции по договорам комиссии, согласно которым посредническая организация (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В этом случае товары, принятые посреднической организацией для продажи на условиях комиссии, учитываются за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Оценивают данные товары в сумме, предусмотренной договором. Ее также отражают в приемосдаточных актах.

При этом посредническая организация делает следующие учетные записи:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию» – отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, – 1180 ед. (в том числе 180 ед. НДС);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – предъявлены счета к оплате за проданные товары – 1400 ед.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается НДС от суммы продаваемых товаров, принятых от комитента, – 180 ед.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – отражается задолженность по НДС от стоимости товара, принятого на комиссию, – 180 ед.;

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» – списывается с учета стоимость проданного товара – 1180 ед.;

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получены денежные средства в оплату проданных товаров – 1400 ед.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 90 «Продажи» – отражается выручка посредника в размере его комиссионного вознаграждения – 220 ед.;

Дебет 90 «Продажи», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии – 39,6 ед. (220 ед. 18 / 100);

Дебет 90 «Продажи», Кредит 44 «Расходы на продажу» – списываются издержки обращения комиссионера – 100 ед.;

Дебет 90 «Продажи» (99 «Прибыли и убытки»), Кредит 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи)») – отражается финансовый результат по данной операции – 80,4 ед. (220 ед. – 100 ед. – 39,6 ед.);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи), понесенных комиссионером, – 1180 ед.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списывается НДС, приходящийся на стоимость товаров, оплаченных комитенту, – 180 ед.

За балансом строительная организация учитывает стоимость оборудования, принятого от организаций-заказчиков для монтажа. При этом оборудование:

Входит в смету на строительство объекта;

Требует монтажа, т. е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

Не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком);

Учитывается у подрядчика на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика. Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж производится на основании акта типовой ф. № ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж». При этом оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».

Строительная организация учитывает оборудование записями:

Дебет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – отражается стоимость оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материалы» и др. – списание материалов в производство.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, строительной организацией она учитывает его на своем балансе в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов. Заказчик в этом случае оплачивает организации стоимость выполненных работ в размере, предусмотренном договором, с учетом стоимости смонтированного оборудования.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными первичными документами, некоторые из них могут относиться к бланкам строгой отчетности. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что организации сами должны устанавливать порядок использования и учета бланков форм первичной отчетности. В связи с этим организациям целесообразно:

По окончании срока исковой давности и непоступлении платежей за постановленные ценности, выполненные работы и услуги. Сроки исковой давности могут быть специальными и общими (3 года). Специальные сроки могут быть сокращенными или более длительными по сравнению с общим сроком и применяются для отдельных, определенных законом требований;

При получении решения суда о неплатежеспособности должника.

При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списывается дебиторская задолженность на убытки;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – одновременно в данной сумме дебиторская задолженность принимается на забалансовый учет в течение 5 лет с момента списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников. При погашении задолженности в течение 5 лет делают записи:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства» и др., Кредит 99 «Прибыли и убытки» – на стоимость поступивших денежных средств или имущества;

Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – списывается с учета стоимость погашенной задолженности или по истечении 5 лет после срока ее списания.

Учет полученных обязательств и выданных гарантий организации ведут на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на которых учитывают облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы»; Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученные ценности, работы, услуги;

Дебет 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др., Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов;

Дебет 58 «Финансовые вложения», Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности, работы, услуги;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – опционы и варранты, приобретенные или проданные:

У держателя:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 51 «Расчетные счета» – отражается уплаченная цена опциона (варранта);

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», субсчет «Приобретенные опционы» ( или варранты);

У эмитента (продавца):

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», субсчет «Гарантии по собственным опционам» (или варрантам).

Учет полученных обязательств или выданных гарантий осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором).

Организации, получившие в управление (траст), как правило, ценные бумаги, а также имущество в залог, учитывают их на данных счетах в оценке, установленной договором.

По мере погашения обязательств или окончания срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В соответствии с действующим порядком организации амортизацию по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства не начисляют. Однако в конце года они определяют их износ по нормам амортизации на полное восстановление объектов и отражают его по дебету забалансового счета 010 «Износ основных средств».

При выбытии данных объектов (списании, продаже и т. п.) суммы износа, начисленные за время эксплуатации объектов, списывают с кредита счета 010 «Износ основных средств».

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

6. Учет кассовых операций Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в бухгалтерском

Из книги Теория бухгалтерского учета автора Дараева Юлия Анатольевна

3. Учет операций по доверительному управлению. Учет переданного в доверительное управление имущества Предприятие может передать свое имущество на определенный срок в управление другому предприятию (лицу), которое будет осуществлять управление этим имуществом

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

19. Учет кассовых операций Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка.Первичная документация:1) приходный кассовый ордер;2) расходный кассовый

Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ На предприятии касса служит для приема, хранения и расходования наличных денег. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией Центрального банка России.Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, который

Из книги 1С: Предприятие в вопросах и ответах автора Арсентьева Александра Евгеньевна

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ Для учета операций в инвалюте создастся специальная касса, с кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями,

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

2.11. Учет операций с тарой Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.Требования к упаковке товара при передаче его от поставщика покупателю предусмотрены Гражданским кодексом РФ, в

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

4.3. Учет банковских операций Банк – это кредитная организация, имеющая право осуществлять комплексно (в совокупности) банковские операции.Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» относит к банковским операциям:1) привлечение

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

8. Учет кассовых операций Для формирования отчетов по кассовым операциям существует отчет «Кассовая книга», который формируется на основании кассовых документов. Отчет по кассе предназначен для выявления остатков денег в кассе и для осуществления контроля денежных

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

61. Учет валютных операций Операция продажи излишка иностранной валюты, имеющегося на валютном счете организации, описывается записями:Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 52 «Валютные счета» – списана проданная иностранная валюта;Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91 «Прочие доходы и

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный

Из книги автора

2.6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в

Из книги автора

2.2. Учет денежных средств на различных счетах в банках 2.2.1. Какими нормативными документами регламентируется порядок ведения операций на расчетном счете?? Положением Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г.

Из книги автора

16.1. Назначение забалансовых счетов 16.1.1. Какие ценности могут не принадлежать организации, но принимать участие в ее деятельности?Организации для осуществления своей деятельности пользуются и распоряжаются не только своим имуществом и товарно-материальными ценностями.

Из книги автора

106. Учет кассовых операций В соответствии с правилами, установленными действующим законодательством, все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка.Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на

Из книги автора

115. Учет операций по НДС Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».Счет 19 имеет следующие

Из книги автора

83. Учет кассовых операций В соответствии с правилами, установленными действующим законодательством, все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на