Новые правила, установленные в гл. 21 НК РФ и применяемые с 1 октября 2011 года, позволяют в случае уменьшения количества отгруженных товаров изменить обязательства сторон перед бюджетом по НДС при помощи корректировочного счета-фактуры.
В статье мы рассмотрим случаи, когда использовать такой порядок внесения изменений можно, а когда этого делать не рекомендуется.
Играем по новым правилам
В качестве оснований для оформления корректировочного счета-фактуры в гл. 21 НК РФ поименованы уточнение количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также изменение их стоимости, в том числе в случае изменения цены (тарифа). Данное правило закреплено в п. 3 ст. 168 НК РФ . Выставить корректировочный счет-фактуру продавец обязан не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ .
В качестве таких документов в данном пункте названы договор, соглашение или иной первичный документ, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Конечно, и договор, и соглашение не являются первичными документами, и выбранную законодателями формулировку нельзя признать удачной. В то же время в п. 10 ст. 172 НК РФ не приведен конкретный перечень документов. Значит, подтвердить изменение количества отгруженных товаров или их цены (и, как следствие, изменение стоимости поставленных товаров) может любой документ, из которого явно прослеживаются намерение продавца изменить цену (или количество) товаров и согласие покупателя на подобные изменения. Иными словами, в названном пункте говорится о некоем обобщающем документе, в котором стороны договариваются об изменении стоимости ранее реализованного товара, выполненной работы или оказанной услуги.
Подтвердить изменение стоимости поставленных товаров может любой документ, из которого следуют намерение продавца изменить цену товаров и согласие покупателя на подобные изменения.
Таким образом, корректировочный счет-фактура оформляется только в тех случаях, когда изменение стоимости или количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) происходит по согласию сторон сделки (в том числе заранее оговоренному, например, договором поставки), которое фиксируется соответствующим документом. Между тем механизм применения корректировочного счета-фактуры в ситуациях, когда контрагент в процессе реализации достигнутых договоренностей уточняет в сторону уменьшения количество отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не столь очевиден, нежели случаи уменьшения цены .
(Впрочем, налоговые последствия применения корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда стоимость ранее отгруженного товара (выполненной работы, оказанной услуги) изменяется в большую сторону (например, если цена товара зависит от сроков оплаты и покупатель, не выполняющий условия предоставленной рассрочки платежей за отгруженный товар, по прошествии времени уплачивает большую сумму), также не столь однозначны .)
Казалось бы, на момент выставления первичного счета-фактуры количество отгруженного товара должно быть заведомо известно, так как по общепринятым правилам в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ этот счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги).
Но это теория. На практике возникают различные нюансы в виде недопоставки товара или поставки товара другого ассортимента. Здесь также следует упомянуть о поставке некачественного (или бракованного) товара. Подобные недоразумения, возникающие в отношениях сторон, регулируются преимущественно гражданским законодательством. Так, в ст. 466 ГК РФ прописаны последствия для сторон сделки нарушения условий о количестве товара. Согласно п. 1 данной нормы покупатель, получивший меньшее количество товара, вправе отказаться от его принятия и оплаты, а если он оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Аналогичные правила предусмотрены ст. 468 ГК РФ , определяющей последствия при нарушении условий об ассортименте товаров.
Последствия в части поставки товаров ненадлежащего качества прописаны в ст. 475 , 518 ГК РФ . Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Разумеется, при возникновении подобных ситуаций стороны могут прийти к соглашению о принятии товара в фактически поставленном количестве (ассортименте). Использование в такой ситуации корректировочного счета-фактуры, на наш взгляд, допустимо. Это следует из формулировки п. 10 ст. 172 НК РФ . Основаниями для оформления корректировочного счета-фактуры будут являться акт об установленном расхождении по количеству и качеству (по формам № ТОРГ-2, ТОРГ-3 или по форме, разработанной организацией и утвержденной в составе учетной политики), а также соглашение сторон договора о приемке покупателем фактического количества отгруженных товаров.
Данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03‑07‑09/05 . В нем финансисты указывают на возможность применения продавцом корректировочного счета-фактуры (конечно, при соответствующемп. 10 ст. 172 НК РФ документальном оформлении), если изменяется стоимость отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения (правда, если расхождение выявлено до принятия покупателем этих товаров на учет).
Однако, возвращаясь к теме статьи, следует отметить, что, когда происходит корректировка суммы НДС (уплачиваемого и возмещаемого сторонами сделки), подобные соглашения заключаются далеко не всегда. Потому вопрос, когда нужно оформить корректировочный счет-фактуру, а когда этого делать не следует (соответственно, надо скорректировать сумму налоговых обязательств иным способом), отнюдь не праздный.
Корректировочный счет-фактура не составляется…
…если причиной изменений в данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров стала техническая или арифметическая ошибка. Соответствующие разъяснения на этот счет даны в письмах Минфина России от 05.12.2011 № 03‑07‑09/46 и от 30.11.2011 № 03‑07‑09/44 .
В качестве примера можно привести еще одну ситуацию, в которой не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру. Это неправомерное использование продавцом при реализации товара пониженной налоговой ставки или освобождения от обложения НДС. Производимое в данном случае уточнение облагаемой базы по НДС, обусловленное неправильным применением налоговой ставки и, как следствие, неверным расчетом суммы налога, нельзя рассматривать в качестве изменения стоимости отгруженных товаров.
Не нужно оформлять корректировочный счет-фактуру и в том случае, если покупатель возвращает товары продавцу. Но тут, как говорится, возможны варианты.
Возврат товаров
Порядок корректировки НДС у сторон сделки, по мнению контролирующих органов, зависит от того, когда именно возвращается товар.
Финансисты полагают, что, если товар возвращен до того момента, как покупатель принял его на учет , корректировочный счет-фактура выставляется в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137 ). На это они указывают в письмах от 02.03.2012 № 03‑07‑09/17 , от 27.02.2012 № 03‑07‑09/11 , от 20.02.2012 № 03‑07‑09/08 . Основанием для оформления корректировочного счета-фактуры является соответствующий акт (форма № ТОРГ-2 или иная) и соглашение сторон об изменении количества реализованного товара (п. 10 ст. 172 НК РФ ). Заметим, если возврат брака будет оформлен лишь актом, составленным покупателем, претензией покупателя и возвратной накладной (то есть без двустороннего соглашения сторон), то формальное требование указанного пункта, очевидно, будет не соблюдено.
По мнению Минфина, покупатель, принявший на учет товар (даже некачественный), является его собственником, поэтому его возврат следует рассматривать как реализацию.
Однако по ситуации, когда возвращается товар, уже принятый покупателем на учет (например, часть товара оказалась некачественной и брак выявлен не сразу), финансисты в упомянутых выше письмах высказываются против оформления корректировочного счета-фактуры.
Их позиция основана на том, что покупатель в этом случае является собственником товара (пусть даже бракованного), поэтому его возврат следует признать реализацией. Следовательно, при таком возврате покупатель должен выписать товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ , оформить обычный счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС и зарегистрировать второй его экземпляр в книге продаж.
Показатели этого счета-фактуры нужно отразить в ч. 1 журнала учета «Выставленные счета-фактуры» (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС , Письмо Минфина России № 03‑07‑09/08 ).
Бывший продавец, получив при возврате товара от покупателя соответствующий счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 5 ст. 171 , п. 4 ст. 172 НК РФ . То есть если к моменту возврата товара НДС с отгрузки уплачен в бюджет, вычеты сумм «входного» налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Иными словами, возврат товара, который принят к учету покупателем, в целях исчисления НДС чиновники рассматривают как обратную реализацию независимо от причины возврата. Отметим, такую точку зрения Минфин высказывал ранее (см. письма от 07.03.2007 № 03‑07‑15/29 , от 03.04.2007 № 03‑07‑09/3 ) и, судя по Письму № 03‑07‑09/08 , не собирается отступать от нее и дальше. Безусловно, настойчивость финансового ведомства в немалой степени обусловлена решениями ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 и от 30.09.2008 № 11461/08 , которыми п. 1 Письма Минфина России № 03‑07‑15/29 признан соответствующим Налоговому кодексу, поскольку содержит пояснения к порядку применения Правил ведения книги покупок и книги продаж .
Поддерживают финансовое ведомство столичные налоговики. Например, в Письме от 28.10.2009 № 16-15/113543 они указали, что согласно ст. 39 НК РФ реализация товаров - это переход права собственности на них. Поэтому каждый случай перехода права собственности для целей налогообложения должен рассматриваться именно как реализация.
Давайте поспорим
В обоих упомянутых судебных актах ВАС анализировались положения п. 1 Письма Минфина России от 07.03.2007 № № 03-07-15/29 на предмет их соответствия налоговому законодательству. При этом вопрос о возникновении обратной реализации бракованных товаров с точки зрения гражданско-правовых отношений в них не рассматривался. Например, в Решении ВАС РФ № 11461/08 подчеркнуто, что названное письмо не затрагивает гражданско-правовые отношения, а регулирует порядок применения НДС при возврате продавцу товаров покупателем, то есть вопросы публично-правовых отношений.
Между тем порядок отражения в налоговом учете той или иной хозяйственной операции неразрывно связан с ее экономическим и гражданско-правовым содержанием, поскольку большинство хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско-правового договора. Кроме того, «право собственности» относится к гражданско-правовым понятиям. В статьях 209 и 223 ГК РФ определены возникновение права собственности и момент его перехода относительно конкретного имущества в рамках одной сделки. В частности, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Налоговым кодексом момент перехода такого права не определен. При этом передача права собственности на реализуемый объект является тем объектом, с которым данный закон связывает возникновение обязанности налогоплательщика по уплате налога (ст. 39 , 146 НК РФ ). Потому сам факт возникновения обратной реализации при возврате покупателем некачественного (бракованного) товара, несмотря на решения ВАС РФ № 3943/11 и № 11461/08 , является спорным моментом. Данное обстоятельство подтверждает судебная практика, появившаяся после опубликования Решения ВАС РФ № 11461/08 : суды некоторых федеральных округов пришли к выводу об отсутствии обратной реализации в ситуации, когда покупатель возвращает продавцу принятый к учету некачественный товар исходя не только из налоговых норм, но и из положений гражданского законодательства.
Так, ФАС МО в Постановлении от 06.07.2009 № КА-А402935-09 указал на то, что между операциями по реализации товара и возврату товара есть разница. Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 ГК РФ : в частности, если покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ ). В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Значит, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. В таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для применения вычета продавцом.
В результате ФАС МО счел правомерными действия налогоплательщика, выставившего в рассматриваемой ситуации «отрицательные» счета-фактуры (аналог нынешних корректировочных).
Наличие счета-фактуры от покупателя, который возвращает товар, не является обязательным условием для применения продавцом вычета по НДС.
Иными словами, возврат некачественного товара с точки зрения гражданского законодательства не является отдельной сделкой, поскольку происходит в рамках первоначального договора поставки (ст. 475 , 518 ГК РФ ), поэтому рассматривать такую операцию как обратную реализацию товара нельзя. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации, а некачественный товар не может быть предназначен для реализации, если в договоре нет специальных оговорок (ст. 469 ГК РФ ).
В Постановлении от 07.11.2008 № А56-6327/2008 ФАС СЗО также указал, что возврат товара несоответствующего качества не является обратной реализацией и что Налоговым кодексом установлен особый порядок применения вычета по НДС, не предусматривающий в качестве обязательного условия наличие счета-фактуры от покупателя, который возвращает товар. Кассационной инстанцией были приведены такие доводы.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Порядок применения такого вычета установлен п. 4 ст. 172 НК РФ , согласно которому, помимо общих условий, необходимых для получения налогового вычета, налогоплательщик должен выполнить еще два специальных:
- в учете должна быть произведена необходимая корректировка НДС;
- с момента возврата товара должно пройти не более года.
В этой связи представляет интерес и другое решение данного округа. Хотя в Постановлении ФАС СЗО от 24.03.2010 № А42-3762/2008 рассматривался спор, возникший в 2005 году, налоговые нормы (действовавшие в этот период), на которые указывают судьи, не претерпели принципиального изменения.
Налоговыми нормами не предусмотрено, что передача покупателю и последующий возврат бракованного товара должны быть признаны двумя оборотами по реализации.
Как указал ФАС СЗО, в соответствии со ст. 146 НК РФ возврат бракованного товара покупателем продавцу не являлся объектом обложения НДС в проверенном периоде. Действовавшими в рассматриваемый период нормами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено, что передача покупателю и последующий возврат бракованного товара должны быть признаны двумя оборотами по реализации, каждый из которых подлежит обложению НДС и на каждый из которых должен быть выписан счет-фактура. (Заметим, действующим законодательством это также не предусмотрено.)
Пункт 3 ст. 168 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году), на который ссылаются налоговый орган и суд первой инстанции в обоснование вывода об обложении спорного оборота НДС, не предусматривал, что при возврате некачественных товаров необходимо выставить счет-фактуру и учесть этот оборот по НДС как реализацию товаров. (В этой части действующее законодательство тоже существенно не изменилось.)
Как подчеркнул ФАС СЗО, такая обязанность появилась лишь с опубликованием Письма Минфина России № 03‑07‑15/29 .
Более того, данное письмоуказанными решениями ВАС квалифицировано как нормативно-правовое предписание, содержащее норму, обязательную для применения неопределенным кругом лиц. Именно поэтому некоторые суды при рассмотрении подобных налоговых споров ссылаются на него как на норму права (см., например, постановления ФАС ЦО от 02.12.2011 № А54-169/2011 , ФАС ВВО от 14.11.2008 № А28-2094/2008-76/11 ).
Здесь следует упомянуть, что в силу ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ бремя доказывания того факта, что возвращенный товар был оприходован покупателями и к ним перешло право собственности на него, лежит на налоговом органе (Постановление ФАС СЗО от 14.04.2011 № А05-6423/2010 ).
К сведению:
По мнению ФАС УО, передача возвращенных товаров на основании накладных по форме № ТОРГ-12, заверенных круглой печатью покупателя и складскими штампами, свидетельствует о принятии товаров к бухгалтерскому учету покупателя, поскольку такая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (Постановление от 30.06.2009 № Ф09-4327/09-С2 ).
Учитывая появление после принятия Решения ВАС РФ № 11461/08 противоположной судебной практики по вопросу возникновения обратной реализации в ситуации, когда покупатель возвращает принятый к учету некачественный товар, полагаем, что и Решение ВАС РФ № 3943/11 кардинально не изменит позицию некоторых окружных судей. Для этих целей нужна правовая позиция Президиума ВАС, которая будет представлена при рассмотрении данного вопроса по существу. А пока вполне вероятно появление судебных актов, подобных приведенным выше, поскольку последнее решение ВАС мало чем отличается от первого.
Тем не менее можем констатировать, что Решение ВАС РФ № 3943/11 уже нашло отклик в судебной практике. Например, ФАС УО, ссылаясь на него, считает, что в силу закона право продавца на применение налогового вычета по данным товарам без предъявления ему счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товара, не может быть реализовано, признавая тем самым возврат покупателем некачественных товаров реализацией. В ситуации, когда счета-фактуры на возврат не оформляются, а вносятся исправления в ранее оформленные документы, применение налогового вычета продавцом неправомерно (Постановление от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 ). Кстати, аналогичный вывод со ссылкой на Решение ВАС РФ № 11461/08 ФАС УО сделал в Постановлении от 30.06.2009 № Ф09-4327/09-С2 .
Таким образом, ставить точку в споре о том, нужно ли возврат некачественных товаров, принятых к учету покупателем, рассматривать как обратную реализацию, пока рано. И если исходить из того, что при таком возврате не возникает реализации, изменение сумм НДС (уплачиваемого и возмещаемого сторонами сделки), проводимую в связи с уменьшением количества товара, можно отразить при помощи корректировочного счета-фактуры. Отметим, что принятие покупателем товаров к учету Налоговым кодексом в качестве условия, ограничивающего применение корректировочного счета-фактуры, не названо.
В этом случае покупателю не нужно уплачивать НДС при возврате товара, а сумму налога, принятую ранее к вычету по бракованному товару, следует доплатить в бюджет в периоде возврата товара, так как именно в этот момент отпадают основания для применения вычета (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ ). То есть покупателю в силу пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо частично восстановить ранее принятый им к вычету налог, исчисленный как разница между суммами налога со стоимости отгрузки до и после уменьшения. Восстановление налога в данном случае осуществляется в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- день получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгрузки;
- день получения покупателем корректировочного счета-фактуры.
Полагаем, что в ситуации, когда реализация и возврат товара происходят в одном налоговом периоде, продавец может не составлять корректировочный счет-фактуру, а внести изменения в исходный счет-фактуру на данную отгрузку. При этом не нужно вносить исправления в исходный счет-фактуру. Продавец может выставить новый счет-фактуру с правильными показателями в двух экземплярах - для себя и покупателя, обязательно заполнив строку 1а.
Об исправлении накладных
Как известно, первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете должны содержать достоверные сведения. При корректировке суммы НДС (уплачиваемого и возмещаемого сторонами сделки) неизбежно возникает вопрос, нужно ли вносить изменения в первичные документы, оформленные при первоначальной отгрузке (например, накладные по форме № ТОРГ-12), при использовании корректировочного счета-фактуры.
Здесь стоит отметить, что законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрена возможность корректировки первичных документов, которые на момент сделки были оформлены правильно, поэтому отсутствует и законодательно установленный порядок внесения изменений в первичные документы.
Однако Минфин считает, что в первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских документов) исправления согласно Закону о бухгалтерском учете вноситься могут. Но это нужно делать лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо от 25.01.2012 № 07‑02‑06/9 ).
Со своей стороны, считаем такие действия неоправданными. Для уточнения данных о подлежащих принятию к учету товарах (в том числе количественных показателей) необходимо составить акт по форме № ТОРГ-2 (или № ТОРГ-3), а затем в первоначальной накладной сделать отметку об актировании. Комплект документов, состоящий из накладной по форме № ТОРГ-12, оформленной при первоначальной отгрузке, акта по форме № ТОРГ-2 (или иного акта), претензии и двустороннего соглашения, на наш взгляд, служит надлежащим подтверждением фактически поставленного количества товаров, а также реально произведенных расходов и права сторон сделки на вычет «входного» НДС. Подобная методика предусмотрена, в частности, п. 2.1.7 Методических рекомендаций для организаций торговли.
_________________________
Напомним, стоимость товара может измениться в меньшую сторону в случаях предоставления «ретроскидок» по прошлым отгрузкам; уценки товара, оказавшегося некачественным (в соответствии с п. 1 ст. 475 ГК РФ покупатель вправе потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены).
Об этом читайте в № 7, 2012 в статье С. Н. Зайцевой «Цена договора поставки увеличена задним числом».
Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
Утверждено Постановлением № 1137.
Определением ВАС РФ от 24.08.2011 № ВАС-10789/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
По мнению ФАС СЗО (Постановление от 07.11.2008 № А56-6327/2008), следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.
Однако магазин по итогам отчетного периода должен выставить на Портал итоговый ЭСЧФ, в котором отражает уменьшение налоговой базы НДС на стоимость возвращенных товаров физическими лицами, а также суммы НДС. Возврат товара в рамках одного договора ЧУП производит швейную фурнитуру. Возврат без счета-фактуры - законное право упрощенца Значит, он должен выставить счет-фактуру поставщику на стоимость сданной обратно продукции (см. схему 1). Учет у покупателя. Выставите поставщику счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В строке 2 укажите название покупателя. В строке 6 - наименование поставщика.Стоимость товаров покупатель определяет исходя из цен, приведенных в отгрузочных документах поставщика.
Оформление счета-фактуры при возврате товаров
Отгрузочный счет-фактуру поставщика покупатель не регистрирует в книге покупок. Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет.
Оформление счетов-фактур при возврате товара: альтернатива минфину При последующей проверке было выявлено, что вся партия инвентаря не соответствует внутренним требованиям качества АО «Остров». На основании проверки ОТК «Острова» был составлен акт несоответствия.
«Остров» вернул партию садового инвентаря «Фиалке», оформив счет возврата, в котором было указано:
- Строка «Покупатель» - АО «Остров»;
- Строка «Продавец» - ООО «Фиалка»;
- Общая стоимость товара – 412.800 руб.;
- НДС – 62.969 руб.
На основании полученного счета «Фиалка» отразила операцию по вычету НДС.
Заполняем счет-фактуру на возврат товара поставщику
Того сторнирования, которое происходит при оформлении «Возврата товара» достаточно?76.2 19.3?И то что это не попадет ни в какие книги покупок/продаж? VZ 8 — 12.07.05 — 15:04 (5) Не надо «Возврат товара» — в Типовой он реализован как вариант реализации. Если возврат «чистый» (т.е. ненадлежащее исполнение договора поставки), то все делается доком «Сторно».
Если будешь принимать во внимание «что её подружки бухгалтерши, всегда делают так», то лучше меняй профессию… А вообще, если ей так хочется нарушать правила бухучета и НУ, то пусть нарушает.
Внимание
Сама. Своими собственными руками. И сама изобретает фантастические проводки по этому поводу. Есть Бухсправка для этого. Но сама. daleko 9 — 12.07.05 — 15:09 И всё же.Должны быть записи в книгах покупок/продаж об этом? VZ 10 — 12.07.05 — 15:18 (9) Тебе в (2) подробно все разжевали.
«Покупка» не есть «поступление», «продаже» не есть «отгрузка».
Оформление счетов-фактур при возврате товара: альтернатива минфину
Важно
Таким образом, начисленный налог будет равен той сумме, которую покупатель ранее принял к вычету по этим товарам. Обратите внимание! Если покупатель на упрощенке выставит счет-фактуру с НДС на стоимость возвращенных товаров, нужно заплатить налог и сдать электронную декларацию.
Учет у поставщика. Вы сможете заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры, полученного от покупателя. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров После возврата части аванса поставщик стал требовать от покупателя-упрощенца счет-фактуру на сумму возвращенных денег с выделением суммы НДС.
Несмотря на то что упрощенец получил деньги по платежному поручению, в котором сумма НДС выделена, оснований для выставления счета-фактуры у него по-прежнему нет. А поставщику счет-фактура от покупателя (даже если бы тот не был упрощенцем) для вычета авансового НДС вообще не нужен.
Нужен ли счёт-фактура на возврат товара поставщику?
Реализация товаров, работ или услуг 1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно ПЕРЕДАЧА НА ВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Далее ст.11 — вуаля! Так что налоговая тут абсолютно права (со своей, налоговой точки зрения).
Судиться я бы не советовал… разве что асинхралям. 🙂 Джинн 16 — 12.07.05 — 16:13 То 15. Читать нужно все тексты, а не оперировать выдранными из контекста цитатами в духе иделогогического отдела ЦК КПСС.
Нужна ли счет фактура при возврате товара поставщику
Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, выставленный покупателю при получении аванса. Разумеется, только на ту часть аванса, которая была возвращенап. 5 ст. 171 НК РФ. *** Мы не советуем упрощенцам идти на поводу у не очень грамотных в налоговом плане поставщиков и выставлять им счета-фактуры с выделенным НДС. Во-первых, это противоречит налоговому законодательству.
Неправильно набран адрес, или такой страницы на сайте больше не существует Компания на спецрежиме не должна указывать сумму НДС в возвратной накладной. Ситуация Какой код указать в графе 2 книги продаж или книги покупок Покупатель на общей системе вернул товары, принятые на учет, и выставил счет-фактуру (схема 1) Поставщик указывает в книге покупок код 03. Покупатель приводит в книге продаж тоже код 03.
Нужна ли счет-фактура при возврате товара
Никаких возвратных счетов-фактур не выставляйте и в возвратной накладной НДС не выделяйте.Иначе начнутся споры о том, почему не заплатили налог. В такой ситуации достаточно счета-фактуры, который поставщик составил при отгрузке товаров (см.схему 5).
№ ЕД-4-3/8562). Учет у покупателя. Счет-фактура на возврат товара. 4 примера и учет Внимание Мегаполисом» на сумму 614.900 руб., НДС 93.798 руб. 17.04.16 «Белошвейка» оплатил за товар. 20.04.16 было выявлено, что вся партия швейной фурнитуры не соответствует внутренним требованиям «Белошвейки», в связи с чем товар была составлена претензия и товар был возвращен «Мегаполису». Раннее оплаченные средства были возвращены «Белошвейке» 27.04.14.
Документы на возврат товара поставщику нужна ли счет фактура
By Наталья Аникевич / 8th Март, 2018 / Административное право / No Comments Допустим, при приемке Сергеев выявил, что вся краска некачественная, в связи с чем вся партия была возвращена «Магнату». Вот что необходимо сделать сторонам соглашения в таком случае:
- «Магнат» отгрузил партию краски, выдал Сергиенко счет-фактуру на сумму 852.300 руб., НДС 130.012 руб. Счет зарегистрирован в книге продаж «Магната».
- При приемке краски Сергеев выявил несоответствие, весь товар вернул «Магнату». Счет от «Магната» Сергеев не регистрировал и вернул «Магнату».
- При приемке возвращенного Сергеевым товара «Магнат» зарегистрировал счет в книге покупок, на основании документа оформил вычет НДС.
Отражаем возврат в учете Рассмотрим на примере, каким образом покупателю-общережимнику отразить возврат товара. Пример №4.
Возврат бракованного товара: оформляем счет-фактуру
Возвращаем неучтенную продукцию Довольно часто брак или недопоставка по количеству обнаруживается покупателем на этапе приемка товара. Если Вы закупили продукции и выявили то или иное несоответствие сразу, до момента принятия товара к учету, то оформлять счет на возврат Вы не должны.
Нужна ли счет-фактура при возврате товара VZ 4 - 12.07.05 - 14:53 В бухгалтерии собственно бухгалтер, хоть один, есть?Почитать НК, что есть СФ, не судьба? И с какого бодуна возврат товара есть его реализация, сиречь продажа? Если возвращается товар вследствии ненадлежащего исполнения договора (некачественный товар, не той комплектности, ets.), то в бухучете приход этого товара просто-напросто сторнируется.
Тогда Вам необходимо учесть некачественный товар по счету 02 (внебаланс).Выставление счета на возврат от Вас не требуется. Корректировкой поставки в данном случае занимается поставщик:
- Продавец отгружает продукцию, сопровождая данную операцию счетом-фактурой.
Нужен ли счёт-фактура на возврат товара поставщику? А при возврате всей неучтенной партии порядок будет другим: покупатель счета-фактуры по этой операции не регистрирует (см. схему 3).
Учет у поставщика. Корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно. Важно В нем компания уменьшает стоимость отгруженных товаров.
А в данной ситуации отгрузка аннулируется. Тем не менее поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру, который поставщик ранее выписал на отгрузку. Учет у покупателя.
Корнетова Елена
эксперт Интернет-портала
В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 специалисты Минфина России разъяснили, каким образом следует выставлять и регистрировать счета-фактуры в случае, если покупатель возвращает ранее купленный товар продавцу. Проанализируем точку зрения финансистов и выскажем свое мнение …
Так, в Минфине считают, что порядок обмена документами будет разным в зависимости от того, какой налоговый режим применяет покупатель, возвращающий товар и от того, приняты или не приняты возвращаемые товары на учет. Правда, чиновники не дают прямого ответа на вопрос – о каком возврате идет речь – вследствие несоответствия товара договорным условиям либо вследствие соответствующей договоренности сторон, не обусловленной требованиями действующего законодательства. Однако если строго следовать терминологии, хочется думать, что последний случай не может считаться возвратом как таковым, поскольку эта сделка представляет собой обычную сделку купли-продажи, в которой стороны поменялись местами (по-другому ее называют обратной реализацией). Эту ситуацию мы не будем рассматривать и отнесемся к мнению Минфина РФ как к мнению в отношении так называемого обоснованного возврата.
Так в чем же заключается позиция Минфина России? Опишем ее обобщенно.
1. В первом случае, покупатель, который является плательщиком НДС, при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, должен выписать счет-фактуру в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом чиновники ссылаются на п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила). В нем, по утверждению Минфина, сказано, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.
2. Продавец – плательщик НДС на основании этого счета-фактуры примет входной к вычету. Если же покупатель - плательщик НДС не принял товар на учет, то продавец обязан внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру согласно п. 29 Правил. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ , зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок в периоде внесения исправлений в документ.
Во втором случае, когда покупатель не является плательщиком НДС, продавцам вне зависимости от того, приняты или не приняты товары на учет, следует поступать так, как описано в предыдущем абзаце (п. 2).
Однако, несмотря на то, что в письме была сделана попытка соблюсти справедливость налогообложения, подход Минфина к выставлению налоговых документов нарушает всякую логику . Ведь возврат товара, который был поставлен продавцом с нарушением договорных условий, возвращает стороны в первоначальное состояние, то есть реализация считается несостоявшейся, право собственности - не перешедшим. Поэтому с мнением чиновников можно поспорить – достигнуть того же результата можно иначе, не нарушая общий подход к налогообложению. В этой статье мы попробуем разобраться, как следует правильно с точки зрения требований законодательства оформлять налоговые документы при возврате покупателем товаров (например, некачественных).
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ определено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила), гласит буквально следующее:
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров , а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Налоговые органы, и, как мы уже отметили ранее, Минфин России, трактуют данный пункт следующим образом (см. также письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2007 № 19-11/36207)
<извлечение>
Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Здесь необходимо отметить, что п. 16 Правил прямо не предписывает покупателю выписывать счет-фактуру на имя продавца, если он вынужден вернуть товар в силу несоответствия договорным условиям. Данный пункт всего лишь говорит о том, что выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж при возврате товаров, не уточняя, кем они выставлены. Причем указание на регистрацию именно в книге продаж можно расценивать как обязанность отражения покупателем корректировок в текущем (не прошлом) периоде .
Последнее утверждение связано с тем, что в некоторых случаях корректировка суммы налоговых вычетов покупателя в книге покупок потенциально не всегда возможна – например, в ситуации, когда в текущем налоговом периоде НДС покупателю вообще не предъявлялся («нечего корректировать»). В такой ситуации, так или иначе, придется признать начисление налога.
Поэтому в дальнейшем мы не будем оспаривать как таковой п. 16 Правил, а подвергнем сомнению версию столичных налоговых органов в предположении, что речь в письме идет о товаре, возвращаемом из-за несоответствий условиям договора .
Как было отмечено выше, при возврате некачественного товара у покупателя не возникает обратной реализации , так как в части возвращаемых товаров договор не состоялся (стороны возвращаются в первоначальное состояние). Значит, покупатель не должен выписывать счет-фактуру на имя поставщика , поскольку такая обязанность существует только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Считаем, что изложенные аргументы являются достаточным основанием для того, чтобы вычеты у поставщика производились на основании счета-фактуры, выписанного им при продаже бракованного товара (аналогичная норма содержится в п. 13 Правил, непосредственно связанного с п. 4 ст. 172 НК РФ и п. 5 ст. 171 НК РФ), так же как и необходимые корректировки предъявленного НДС – покупателем. Либо продавец может выписать сторнировочный счет-фактуру и передать его покупателю - и то, и другое приемлемо. Покупатель скорректирует налоговые вычеты на основании тех же документов. Причем такая корректировка отражается в периоде выявления некачественного товара (до этого момента налоговое поведение сторон следует признать правильным), а не в периоде его приобретения.
Отметим, что в этом случае не нужно производить никаких исправлений в счетах-фактурах, если покупатель не является плательщиком налога или если товар не принят покупателем на учет, поскольку эти действия, во-первых, отнимают много трудозатрат и времени на выяснение тех или иных обстоятельств и, во-вторых, затрудняют обмен исправленными документами.
Причем такой подход не нарушает требование п. 1 ст. 172 НК РФ о том, что вычеты производятся на основании «счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)…».
Подытоживая сказанное, отметим :
П. 16 Правил прямо не предписывает покупателям выписывать счета-фактуры при возврате товаров по причине несоответствия их условиям договора. Он лишь указывает на необходимость отражения записи по увеличению налоговых обязательств по НДС в книге продаж, что не бесспорно;
Соответственно, покупатель, возвращающий такой товар, не должен выписывать счет-фактуру на имя продавца в силу отсутствия объекта налогообложения;
Продавец отражает налоговые вычеты на основании счета-фактуры, первоначально выставленного им на имя покупателя и зарегистрированного им в книге продаж на момент отгрузки, в соответствующей стоимости «возврата» части. В текущем (не дополнительном) листе книге покупок продавцом производится запись о налоговом вычете, при этом им должен быть соблюден годичный срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ. В качестве приложения к счету-фактуре выступают претензионные документы (либо продавец может выписать и передать покупателю сторнировочный счет-фактуру);
На основании первоначального счета-фактуры, полученного от продавца, с приложением претензионных документов (либо сторнировочного счета-фактуры, полученного от продавца), покупатель – плательщик НДС, производит сторнировочную запись в текущем листе книге покупок (если является плательщиком НДС) либо, следуя буквальному указанию п. 16 Правил и в понимании того, что от выбора того или иного механизма отражения записи по корректировке НДС сумма налоговых обязательств не зависит, «прямую» запись текущего листа книги продаж. В налоговой декларации по НДС для первого варианта (в случае отсутствия в периоде возврата суммы вычетов, подлежащих корректировке), отражаются отрицательные значения НДС, означающие уменьшение вычета (что не запрещено законодательством), для второго варианта – суммы начисленного НДС отражаются по строке 190 «Суммы налога, подлежащие восстановлению…» с положительным знаком.
В ИАС «Консалтинг. Стандарт» подробная информация о:
Возврате товара полученного по договору купли-продажи приведена в разделе "Возврат товара полученного по договору купли-продажи", а также в справках "Возврат товаров в оптовой торговле", "Возврат товаров в розничной торговле";
Принятии к вычету сумм НДС в случае возврата товара изложена в справке "Принятие к вычету сумм НДС в случае возврата товаров" раздела "Налог на добавленную стоимость".
Можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке). Как оформить счет-фактуру на возврат.
Вопрос: Мы на ОСН. Оформляем возврат от покупателя - часть качественного товара без НДС (оформим доп. соглашение к договору поставки о возможности клиента вернуть нам данный товар). Покупатель нам предоставит УПД по сумме проданного товара им, а НДС мы должны возместить по корректировочному счету-фактуре, который должны оформить сами. Противоречие в том, что корректировочный счет-фактура составляется, когда у нас происходят какие-то изменения в отгрузке и за минусом товара, который нужно убрать из отгрузки. В нашем случае происходит возврат товара,а не изменение реализации, следовательно и счет-фактура должна содержать в себе товар, который возвращают. А если оформлять корректировочный счет-фактуру, мы не сможем включить в нее возвращенный товар.как поступить в данной ситуации и оформить возврат от покупателя, который не является плательщиком НДС.
Ответ: Выписать счет-фактуру за контрагента Вы не можете.
Ведь ваш покупатель не является плательщиком НДС. Значит, в принципе не должен составлять счета-фактуры. Если такой документ все же оформить, организации на спецрежиме придется уплатить в бюджет указанную в нем сумму налога. А у Вашей организации возникнут проблемы с вычетом НДС. Принимать к вычету такой налог, предъявленный организацией на спецрежиме, нельзя (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126).
Когда товар возвращает покупатель, который применяет упрощенную систему, Вам нужно составить корректировочный счет-фактуру. И обратите внимание, корректировочный документ вы оформите от имени вашей компании, а не покупателя.
Его необходимо зарегистрировать в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров. На основании этого документа, при выполнении других необходимых условий, входной НДС примите к вычету.
Обоснование
можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке) или гражданин
НДС примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Для этого составьте корректировочный счет-фактуру . Зарегистрируйте его в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров. На основании этого документа, при выполнении других необходимых условий , входной НДС примите к вычету. Все это следует из пункта 1 статьи 169, пункта 5 статьи 171, пунктов и статьи 172 Налогового кодекса РФ, раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается в письмах Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96 , от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56 , ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562 .
В случае возврата товара покупателем-гражданином, которому счет-фактура выписан не был, в книге покупок зарегистрируйте чек онлайн-ККТ с признаком «возврат прихода» (приказ ФНС России от 21 марта 2017 № ММВ-7-20/229).*
Если товары возвращает упрощенщик, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру
Спрашивает Лада Сергеевна Скворцова,
гл. бухгалтер (г. Рыбинск)
Один из наших покупателей возвращает нам товары. Это организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения. По действующим правилам при возврате покупатель должен выставить нам счет-фактуру. Но раз он на спецрежиме, можем ли мы это сделать за него?*
Отвечает Ольга Солдатова,
ведущий эксперт журнала «Главбух»
Нет, выписать счет-фактуру за контрагента вы не можете.
Ведь ваш покупатель не является плательщиком НДС. Значит, в принципе не должен составлять счета-фактуры. Если такой документ все же оформить, упрощенщику придется уплатить в бюджет указанную в нем сумму налога. А у вашей компании возникнут проблемы с вычетом НДС. Чиновники давно убеждены, что принимать к вычету такой налог, предъявленный спецрежимником, нельзя (см., в частности, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126).
Когда товар возвращает покупатель, который применяет упрощенную систему, вам нужно выставить корректировочный счет-фактуру. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 24 июля 2012 г. № 03-07-09/89 . И обратите внимание, корректировочный документ вы оформите от имени вашей компании, а не покупателя.*
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации ».
- Скачайте формы
Возврат- это понятие в предпринимательстве означающее обратную отправку доставленной продукции . Но если сделка облагается НДС, дополнительно требуется пересмотреть составленную счет-фактуру по операции.
Реверс является хозяйственной операцией, его нужно отражать в учете и сопровождать документами. Основной бумагой для этого является накладная, и на ее основании совершаются учетные записи.
Для этого составляется дополнительный бланк для регистрации в книге покупок, перед ее передачей в налоговую службу. Такие документы имеют определенные нюансы, которые будут раскрыты в статье.
Кем составляется?
Должен ли продавец дополнять счет-фактуру, зависит от причин обратной отправки и того, принята ли доставка на склад клиента. Если происходит расторжение контракта из-за нарушения продавцом взятых обязательств, то имущество сдается к поставщику на учет, и он несет все юридические обязательства по его документарному сопровождению.
Также продавец составляет возвратную счет-фактуру, если партия оказалась неприемлема для покупателя, например, при обнаружении брака при получении. В остальных вариациях обязанность корректировки лежит на покупателе. Если не соблюдены условия договора поставки, то реализации не происходит и согласно статье 475 ГК РФ – это равносильно аннуляции сделки, а не обратной реализации. Причиной одностороннего расторжения договора может являться :
- ненадлежащее качество по ст.475 ГК;
- отказ представить сопроводительную документацию или комплектацию по ст.464 ГК;
- реализация меньшего объема, чем указано в договоре по ст.466 ГК ;
- несоответствие переданного ассортимента заказу по ст.468 ГК ;
- поставка без упаковки, тары или распакованной продукции, которая по регламенту подлежит упаковке по ст.482 ГК РФ .
Статья 464 ГК РФ. Последствия неисполнения обязанности передать принадлежности и документы, относящиеся к товару
Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи.
В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором.
Если реализации не произошло, а перечисленные сценарии расцениваются именно так, корректировать счет-фактуру, составлением возвратного документа, предписано продавцу по п.3 ст.168 НК РФ , независимо от взятия на учет покупателем.
Покупатель составляет счет-фактуру, если срыв контракта происходит не по причине нарушения договора поставки, а по иным мотивам. Условием для взятия обязательства является получение на учет сданного товара .
Такое действие считается обратной реализацией, поэтому при реверсе пригодного к использованию по назначению и соответствующего основным техническим характеристикам изделия его приобретатель, с точки зрения Налогового Кодекса, выступает продавцом и несет все сопутствующие обязательства по заполнению.
Возвратную счет-фактуру всегда составляет одна из сторон, обычно та, по чьей вине инициирован откат коммерческого действия.
Документ при разных видах возвращения товара
При возврате неучтенного продукта заведение на него счетов-фактур излишне . Это производится независимо от объемов поставки, согласно постановлению Правительства №1137 от 26.12.2011 .
Полное
Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства, при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией.
Закупщик-налогоплательщик не указывает декларируемую сумму НДС в накладной, достаточно отправить неподходящий товар обратно, сопроводив формой ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при полном возврате корректировочного счета-фактуры не составляет.
Частичное
При частичном возврате продавец корректирует счет-фактуру . Этот документ регистрируется на налоговый вычет, согласно письму Минфина №03.07.15/8473 . То есть поставщик сперва составляет классическую счет-фактуру при отгрузке, а затем выпускает корректировочную возвратную счет-фактуру (о том, как заполняется обычная счет-фактура, мы рассказывали ).
Покупщик не выставляет счет-фактуру либо возвратную накладную по НДС, поскольку не уплачивает налог, руководствуясь . В учетной книге покупателя регистрируется только основная часть поступившей партии. Такая процедура прописана в п.13 ст.171 НК РФ .
Как вернуть?
Неучтенную продукцию
При оформлении возвратной счет-фактуры образец документа выбирается на основании того, принят ли товар на учет приобретателем.
Когда возвращаемый товар уже принят, то составляется счет-фактура общепринятого формата, исходя из того, что стороны меняются ролями. Счет-фактуру поставщику нужно оформлять на непринятую партию или часть продукции .
И обычный и возвратный счета-фактуры должны содержать такие реквизиты:
- точное указание данных для идентификации сторон;
- ставку и сумму налога;
- наименование товара;
- наименование и код расчетной валюты (как и какие коды отображаются в документе читайте в , а о том, как грамотно выставить счет-фактуру в валюте другой страны и где узнать ее код, мы рассказываем ).
О существующих видах счет-фактур и о том, какие реквизиты в них нужно указывать, мы более подробно рассказывали .
При выявлении неточностей прикладывается дополнительный исправленный счет-фактура.
Принятую к реализации
Объектом налогообложения НДС признается реализация и передача товаров на территории РФ . Это регулируется п.1 ст.146 НК . Передача собственности на активы является реализацией и становится объектом налогообложения в момент перехода права собственности на актив.
Таким образом, передавая товар со своего баланса и снимая его с учета, сторона должна выставлять сопроводительную счет-фактуру, за исключением вариантов обоснованного расторжения договора.
Каким образом осуществима процедура?
При возврате продукции покупателем одна из сторон, выступающая продавцом в сложившейся ситуации, выставляет возвратную или стандартную счет-фактуру, которая учитывается в книге покупок и продаж обеих сторон, если происходит фактическая передача.
Обычно при возврате документы составляет покупатель, а продавец может выставить вычет НДС.
На основании УСН
Покупатели, пользующиеся упрощенной системой исчисления налоговых сборов не записывают счет-фактуры, поскольку не выделяют в своих документах сумму налога. Масштаб документооборота исчисляется долей возврата – частичного или полного .
Для поставщиков специалисты Минфина дали разъяснения в . Вкратце ответ содержит инструкцию, по которой, получая возврат от покупателя на УСН, поставщик корректирует готовую счет-фактуру.
Если УСН пользуется продавец, то выставление счет-фактуры по его сделкам законодательством не предусмотрено.
По НДС
Оснований для возврата товара надлежащего качества по нормам ГК не предусмотрено
. При невыполнении условий расторжения договора, вернуть партию или ее часть поставщику можно только по договору, выступая при этом продавцом. Позиция Минфина по возвратным операциям однозначна и гласит, что если товар перешел в собственность покупателя, то он может лишь реализовать его, беря на себя обязательства продавца, уплачивая НДС и составляя счет-фактуру в 2 экземплярах.
Поставщик при этом выступает покупателем и вносит начисленную сумму НДС в книгу покупок, согласно п.5 ст.171 НК . Благодаря этому решению налоги при возврате перекрываются и взаимно погашаются.
Сумма налога принимается полностью, после регистрации возвратной декларации в книге покупок, по п.4 ст.172 НК РФ . Если одна из сторон применяет УСН, то счет-фактуры не составляются.
Налоговое законодательство выделяет стандартные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, применение которых зависит от конкретной ситуации. Одним из факторов является эксплуатация товара, поскольку если объект сделки оприходован, то покупателю нужно составить новый документ. Если продукция вернулась до начала эксплуатации, то счет выписывает продавец . При наличии ошибок, составителем дополнительно заполняется исправленная счет-фактура.
