Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно - это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона - налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли - премию, бонус, скидку у покупателя.

Отличительные особенности поощрений
Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью - он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки - самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1 - начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60 - премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1 - отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60 - оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1 - бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68 - отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).

В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль , то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше - при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 - учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).

На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60 - скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60 - скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60 - приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС . В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль - при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.

25.09.2013

Организации оптовой торговли могут поощрять своих покупателей, передавая им при покупке определенного количества товара несколько экземпляров в подарок. Как эти операции отражаются в учете оптовика и как оформляется отгрузка бесплатного товара в качестве бонуса, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Елена Королева.

Организация осуществляет оптовую торговлю и для своих покупателей - юридических лиц проводит акцию, в ходе которой при покупке 10 упаковок чулок 2 упаковки чулок даются в подарок. Как отражается передача покупателю в подарок 2 упаковок чулок в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами это следует отразить? Надо ли восстанавливать НДС со стоимости подарка?

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В свою очередь, на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

При этом в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизировано, о каких именно премиях (скидках) идет речь, а также какова форма их предоставления - денежная или натуральная. Следовательно, способы предоставления премий (скидок) могут быть различными, в частности, на сумму премии (скидки) может быть предоставлен товар, премия (скидка) может быть зачтена в оплату следующей партии товара и другое (постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10, ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-38100/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007).

Таким образом, данная норма применяется и при предоставлении премии (бонуса) в натуральной форме.

В частности, Минфин России в своем письме от 28.12.2005 N 03-03-04/1/462, разъяснил, что после 1 января 2006 года (дата вступления в силу пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) продавец товаров, предоставляющий покупателям премии (в виде дополнительной единицы реализуемого товара), отражает сумму таких премий в составе внереализационных расходов.

Датой признания расходов в виде премии (скидки) является дата предъявления документов, которые служат основанием для подтверждения таких расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.1).

Следует учитывать, что норма пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется, если предоставление скидки (выплата премии) без изменения цены товара предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора (письма Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, от 18.03.2008 N 03-03-06/1/196 и от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145).

Не исключено, что в рассматриваемой ситуации налоговые органы могут настаивать на применении к передаче товара п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому стоимость безвозмездно переданного имущества не относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Полагаем, что в этом случае организация может воспользоваться положениями п. 4 ст. 252 НК РФ. То есть, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Так, поскольку передача бонусного товара направлена на получение дохода (в данном случае - увеличение продаж), то расходы на его приобретение и передачу клиентам можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДС

Ситуация по поводу начисления НДС по бонусным товарам на данный момент неоднозначна.

Официальные органы причисляют предоставление бонуса в виде дополнительного бесплатного товара к безвозмездной передаче имущества, которая попадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, на стоимость товарного бонуса следует начислить НДС в момент передачи (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом налог уплачивается исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества.

Входной НДС, уплаченный при приобретении товара, переданного в качестве бонуса, у организации-продавца принимается к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении условий, перечисленных в ст.ст. 171-172 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 и УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе при безвозмездной передаче) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки (передачи) товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах и в нем обязательно должна быть пометка "Безвозмездная передача".

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Вместе с тем, существует и иная точка зрения по этому вопросу, в соответствии с которой передача товара в рассматриваемом случае не является безвозмездной в целях применения НК РФ.

Дело в том, что согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

В п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. N 104 подтвердил, что дарением могут быть признаны только такие операции, которые очевидно выражают намерение кредитора освободить должника от оплаты каких-либо сумм в качестве дара, то есть не ожидая от должника никакого встречного предоставления. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника, по мнению судей, может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.

Следовательно, предоставление премии в виде товара за достижение определенных показателей в рамках действующего договора нельзя рассматривать как дарение, поскольку для ее получения необходимо выполнить встречное обязательство (например, приобрести определенное количество товара) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 N А56-13538/2005).

Если следовать указанной позиции, продавец не должен начислять НДС на бонусный товар, но обязан выписать "нулевой" счет-фактуру. При этом, поскольку передача товара, предоставленного продавцом за выполнение условий договора, не подлежит обложению НДС, вычет "входного" НДС, предъявленного продавцу при приобретении этого товара, не производится. Если же НДС по бонусному товару уже принят к вычету, то его следует восстановить на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Учитывая неоднозначность ситуации, для минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Бухгалтерский учет

При передаче бонусного товара расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В учете продавца в момент предоставления бонуса операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41

Списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС при передаче бонусного товара.

Вместе с тем, если выплата бонусов признается направленной на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного "бонусного" товара может учитываться в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Документооборот

Порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) компании предусматривают в маркетинговой политике организации. При отсутствии маркетинговой политики и положения о скидках следует, как минимум, подкрепить оформление предоставления скидки приказом руководителя.

Кроме того, условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант расчета этой скидки (премии, бонуса) должны быть прописаны в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему).

Факт предоставления такой скидки (премии, бонуса) должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт составляется в произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), поскольку на его основании будет отражен факт хозяйственной жизни организации.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 8

В предыдущем номере журнала мы начали рассматривать ситуацию, когда покупателю, который приобрел определенное количество товара, выдается продавцом в качестве бонуса такой же товар бесплатно <1>. Речь шла об учете и налогообложении данной хозяйственной операции у продавца, сегодня мы проанализируем ситуацию с позиции покупателя, у которого призовой товар вызывает не меньше вопросов в учете и при расчетах с бюджетом по налогам и сборам. В статье на суд читателя предложены различные варианты налоговой квалификации сделки, из которых организации торговли предстоит выбрать самостоятельно единственно верный и приемлемый для себя метод учета и налогообложения подарков при покупке товаров.

<1> Статья И.С. Иванова "Продаем три товара по цене двух", N 7, 2008.

Как квалифицировать бонусные товары покупателю?

Для покупателя, заплатившего за товар и принявшего в качестве бонуса еще товар, последний может считаться не чем иным, как безвозмездно полученным имуществом. Такой вывод напрашивается с фискальной точки зрения, по крайней мере, эту позицию занимает Минфин в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, считая, что получение покупателем товара с нулевой ценой в целях налогообложения прибыли означает, что данный товар получен безвозмездно. С такой точкой зрения, конечно, можно согласиться, но можно привести и другие размышления на тему квалификации бонусного товара для покупателя.

Для того чтобы получить товар в качестве подарка, покупатель должен приобрести для этого определенное его количество за плату. В то же время безвозмездность означает отсутствие какого-либо обязательства (ст. 572 ГК РФ), а в данном случае такое обязательство присутствует и заключается оно в покупке товара, после чего покупатель может рассчитывать на бонус. Раз так, то считать такой товар безвозмездно полученным нет достаточных оснований. Как же в таком случае его рассматривать в учете и налогообложении? Один из вариантов - как доход, полученный в натуральной форме. Читатель может заметить, что такая квалификация не намного отличается от безвозмездно полученного товара. И тот и другой для целей налогообложения учитываются по рыночным ценам согласно положениям ст. 40 НК РФ и включаются в текущие внереализационные налогооблагаемые доходы организации. В то же время признание бонусного товара как дохода, полученного в натуральной форме, более корректно с правовой точки зрения, чем подход чиновников, отождествляющих его с безвозмездно полученным имуществом.

Не лишним будет привести еще одно мнение: продавец оформляет документы так, что стоимость бонусного товара включается в цену приобретенных за плату товаров, а сам подарок позиционируется как товар, цена которого уменьшена на величину предоставленной скидки. В этом случае у продавца могут возникнуть сложности с оценкой оприходуемых товаров. Поясним, в чем именно. Те товары, которые поступили за плату, следует оценить исходя из того, что в их продажную стоимость включена цена бонусных товаров, то есть поставить на учет за вычетом такой бонусной наценки. И наоборот - те товары, которые покупатель получил в качестве подарков, следует оприходовать по стоимости, которая включена в продажную цену приобретенных за плату товаров. Такие махинации осуществимы на практике, когда товаров немного. Когда же их количество исчисляется сотнями, то манипулировать их стоимостью достаточно сложно, да и не каждый поставщик согласится составить документы таким образом, чтобы подарочный товар на самом деле был не бонусным довеском, цена которого включена в стоимость других возмездных товаров. Как видим, сложности в применении данного варианта есть, и нет гарантии в том, что при нечетком оформлении документов налоговики все расставят по своим местам: отдельно платные, а отдельно бесплатные товары, включив стоимость последних в состав внереализационных доходов.

Из рассмотренных вариантов наименьшими налоговыми рисками и наибольшими обязательствами перед бюджетом можно охарактеризовать первые два подхода к квалификации бонусного товара. Последний вариант позволяет организации не увеличивать свои доходы, правда, при этом не освобождает ее от налоговых рисков. Таким образом, у организации есть право выбора одного из представленных вариантов квалификации подарочного товара с учетом фактических обстоятельств его приобретения.

Чем в учете обычный товар отличается от бонусного?

В бухгалтерском учете приобретение товаров за плату у покупателя отражается в традиционном порядке: в сумме фактических затрат на приобретение товаров и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию (у организации торговли - для последующей перепродажи). Что касается бонусных товаров, то их также следует оприходовать и поставить на учет. Вопрос только в том, по какой цене и за счет какого источника.

В случае если товар рассматривать как безвозмездно полученное имущество, оценивать его нужно по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Таким же способом можно воспользоваться, если расценивать подарочный товар как доход в натуральной форме, который также следует учитывать по рыночной цене. В качестве такой цены покупатель может взять цену приобретения других товаров, дающих право на получение бонуса. Пока не доказано обратное, такая цена признается рыночной, даже если основная партия товара продана с наценкой или скидкой. Если подарок расценивается как один из способов предоставления скидки на товары, то его также следует учитывать исходя из цены, заложенной в стоимости других товаров, приобретение которых дает право на получение бонуса. Если выделить такую цену из документов не представляется возможным, то у покупателя не остается иного выхода, как оценить подарочный товар по рыночной стоимости или по стоимости таких же товаров, но приобретенных за плату.

Итак, бонусный товар оценивается по стоимости товаров, приобретенных за плату. Следующий вопрос: какой счет указать в корреспонденции к счету 41 "Товары"? Инструкция по применению Плана счетов рекомендует воспользоваться счетом 98 "Доходы будущих периодов", на котором обобщается информация обо всех безвозмездных поступлениях. Сразу скажем, что других вариантов не так уж много, организация может отразить подарочный товар как текущий прочий доход (Дебет 41 Кредит 91-1), однако такая корреспонденция нарушает общую методологию учета, которая предписывает отражать доходы в тот момент, когда сумма выручки может быть определена, то есть когда товар будет продан (использован в приносящей доход деятельности). Это лишний раз говорит о том, что бонусный товар отражается как доход будущих периодов, оцениваемый по текущей рыночной стоимости.

Отметим, в налоговом учете поступающие в качестве бонусов товары учитываются в составе текущих, а не будущих внереализационных доходов, поэтому между бухгалтерским учетом и налогообложением возникнет разница. Она будет являться вычитаемой (текущие доходы БУ меньше доходов НУ), формирующей постоянный налоговый актив (Дебет 09 Кредит 68). Он будет погашен (Дебет 68 Кредит 09) после того, как в бухгалтерском учете будет отражена реализация товара и он будет признан как текущий доход будущих периодов.

На этом бухгалтерский учет товаров, в том числе бонусных, не заканчивается. Торговая организация приобрела их с целью продажи, а значит, ей следует отразить в учете последующую реализацию товаров. Продажную цену она определяет самостоятельно, при этом она может продать подарочные товары по меньшей цене или отдать их бесплатно в качестве подарка, как это сделал предшествующий продавец. Рассмотрим на практическом примере отражение наиболее распространенных операций, связанных с приобретением и последующей реализацией бонусных товаров.

Пример 1 . Покупатель приобрел у продавца партию товаров, часть из них была получена в качестве бонуса за определенный объем покупки. Покупатель оплатил 500 ед. товара по цене 1180 руб. за шт. (в том числе НДС - 180 руб.) и 50 ед. товара получил в качестве бонуса за сделанную закупку. Впоследствии он реализовал весь приобретенный товар по цене 1475 руб. за шт. (в том числе НДС - 225 руб.).

В бухгалтерском учете покупателя, в последующем продавца, будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходование платных товаров
Произведена предоплата партии товара (1180 руб. x 500 шт.)	60	51	590 000
Получен и оприходован товар от поставщика ((590 000 - 500 x 180) руб.)	41	60	500 000
Выделен предъявленный поставщиком налог	19	60	90 000
Налог поставлен к вычету	68-2	19	90 000
Оприходование бонусных товаров
Учтен подарочный товар от поставщика (1180 руб. x 50 шт.)	41	98	59 000
Отражен отложенный налоговый актив (59 000 руб. x 24%)	09	68	14 160
Реализованы платные и бонусные товары
Отражена реализация всей партии товара (1475 руб. x 550 шт.)	62	90-1	811 250
Начислен НДС к уплате (811 250 руб. x 18/118)	90-3	68-2	123 750
Списана себестоимость всех товаров	90-2	41	559 000
Признан доход при продаже товаров	98	91-1	59 000
Списан отложенный налоговый актив	68	09	14 160

В примере начисленный поставщиком НДС на стоимость безвозмездно переданных товаров не предъявлен к вычету, а учтен в стоимости товаров. Объяснение этому мы попытаемся дать в следующем разделе статьи. Пока лишь укажем на то, что при дальнейшей продаже товаров, часть из которых прилагается в качестве бонуса, продавец (бывший покупатель) может начислить налог либо со всей стоимости товаров, либо с фактически полученной выручки, если организация не считает подарки к приобретенным товарам безвозмездно переданным имуществом. Оба варианта расчетов с бюджетом рассматривались в предшествующей статье с позиций продавца, поэтому не будем повторяться, а перейдем к следующему вопросу.

Можно ли принять налог поставщика бонусного товара к вычету?

Как догадался читатель, речь идет о вычете налога, который начисляет поставщик при передаче бонусного товара покупателю. Исходя из условий, которые установлены в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, покупатель будет иметь возможность заявить НДС к вычету по бонусным товарам, если:

• товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
• товары оприходованы (приняты к учету);
• у покупателя имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Иных условий Налоговый кодекс в данной ситуации не предусматривает для правомерного вычета НДС, который покупатель и не уплатил, потому что это должен был сделать продавец. Покупатель ему не обязан перечислять НДС отдельным платежным поручением, так как в данном случае здесь не бартерная операция и не взаимозачет, а традиционная реализация товара, часть из которого он не оплачивает или оплачивает, но по значительно меньшей цене. Раз так, то он не нарушит требования Налогового кодекса, если поставит к вычету НДС, начисленный продавцом со стоимости бонусных товаров, при условии, что есть счет-фактура, а товар был оприходован и поставлен на учет.

Но у финансового ведомства иное мнение на этот счет. В Письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60 сказано, что при безвозмездной передаче товара налогоплательщик не имеет права на вычет. Объясняют свою позицию чиновники тем, что при такой передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, поэтому у последнего нет оснований для вычета налога. На это можно возразить, что счет-фактура является документом для вычета данного налога, а не для предъявления его к оплате. Статья 168 НК РФ обязывает продавца выставлять его при реализации товара (в том числе при безвозмездной передаче), независимо от того, предъявляется НДС к оплате или нет. Факт оплаты товаров для применения вычета не обязателен с 2006 г. Кроме этого, передача товаров, в том числе на безвозмездной основе, является облагаемой НДС операцией, и поставщик, передавая товар, включает его стоимость в налоговую базу. Почему бы не поставить начисленный и уплаченный НДС к вычету стороной, получившей товар, при соблюдении всех условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ?

Финансисты уже дали свой ответ, налоговики на местах к этому могут добавить нормы п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж <2>. В них говорится о том, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров. Если принимать во внимание то, что эта книга является налоговым регистром, из которого данные о суммах налога переносятся в налоговую декларацию, то налог с незарегистрированных счетов-фактур к возмещению ставить не стоит. Аргумент, конечно, небеспочвенный, но и не окончательный, потому как определяющим в расчетах с бюджетом по налогам и сборам является Налоговый кодекс, а не книга покупок организации-покупателя. Нормы налогового законодательства не содержат запрета на вычет налога по товарам, полученным бесплатно в качестве подарка к приобретенным возмездно.

<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Итак, мы привели аргументы за и против предъявления к вычету НДС, начисленного при передаче бонусных товаров. Препятствия чиновников для такого действия больше формальны, тем не менее их не стоит полностью игнорировать, потому как в процессе проверки не всегда можно убедить налоговиков в своей правоте по неурегулированному законодательством вопросу. Организация-покупатель может избежать дилеммы, если заранее договорится с поставщиком о том, что вместо бонуса "в натуре" покупатель сможет получить скидку в цене на следующую закупаемую партию товара или же уменьшить сразу цену на текущую партию, тем самым избежав пресловутой безвозмездности. Конечно, поставщик не всегда может согласиться на такой шаг, особенно если бонусная скидка зашкаливает за 20%-ное отклонение от обычных цен реализации товаров. Но все же скидку легче обосновать с позиций налогообложения, чем бонусные товары, прилагающиеся в качестве подарка к проданной партии.

Можно ли учесть бонусный товар в уменьшающих прибыль расходах?

Казалось бы, учтя стоимость бонусного товара во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ), организация-покупатель имеет полное право учесть ее в составе расходов при продаже такого товара. Но не тут-то было, чиновники Минфина не дают добро, указывая в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44 на нормы пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ: при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли. Дальше логика проста. Раз бонусный товар получен как подарок (по нулевой цене), то при его реализации организация не вправе уменьшать налоговую базу по прибыли на рыночную стоимость данного товара.

С мнением финансового ведомства можно было бы согласиться, если бы не двойное налогообложение доходов. Первый раз в налоговую базу включается рыночная стоимость бонусного товара, который покупатель признает безвозмездно полученным имуществом или полученным в натуральной форме. Второй раз она увеличивается на сумму выручки, полученной от продажи этого товара для бывшего покупателя, при том, что продавец не может уменьшить доходы на стоимость товара, который оценен для целей налогообложения. Такой порядок налогообложения не согласуется с п. 3 ст. 248 НК РФ, согласно которому суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Но чиновники, видимо, не считают нужным обращать внимание на эту норму, равно как и на двойное налогообложение, фактически имеющее место в данном случае. В такой ситуации ряд экспертов считают правильным доплатить налог с межценовой разницы между суммой выручки от реализации бывшего бонусного товара и стоимостью, по которой он был ранее оприходован в налоговом учете.

На практических примерах рассмотрим два варианта. Первый, когда в целях минимизации налоговых рисков организация следует мнению Минфина и учитывает в доходах рыночную стоимость бонусного товара и выручку от его последующей реализации, правда, при этом не учитывает в расходах его стоимость. Второй вариант, когда организация также не включает в состав расходов рыночную стоимость бонусного товара, но в составе доходов учитывает сначала его стоимость, а затем межценовую разницу между рассматриваемыми доходами. В обоих вариантах между бухгалтерским учетом и налогообложением возникнут разницы, формирующие постоянные налоговые обязательства (активы).

Пример 2 . Торговая организация реализует товары, которые ранее были поставлены на учет как бонусные по рыночным ценам приобретения аналогичных товаров в размере 59 000 руб. В дальнейшем товары проданы по цене 73 750 руб. (в том числе НДС - 11 250 руб.). В целях упрощения не будем описывать временные разницы и отложенный налоговый актив, отраженный при оприходовании бонусного товара, который был рассмотрен в предыдущем примере.

Вариант 1. Организация торговли при налогообложении учитывает полностью все бухгалтерские доходы и не принимает расходы в виде рыночной стоимости, по которой были оприходованы бонусные товары. В результате между учетом и налогообложением расходов возникнет разница, формирующая постоянное налоговое обязательство с суммы не учитываемых при расчете налога расходов в размере 14 160 руб. (59 000 руб. x 24%).

Вариант 2. Организация торговли при налогообложении прибыли в момент реализации товаров учитывает доход в виде ценовой разницы между выручкой от их реализации и стоимостью товаров, по которой они были учтены во внереализационных доходах при получении от поставщика. Данная межценовая разница составит 3500 руб. (73 750 - 11 250 - 59 000). В связи с тем что в бухгалтерском учете будет отражена вся выручка, постоянная разница между выручкой в учете и межценовой разницей в налогообложении сформирует постоянный налоговый актив в сумме 14 160 руб. ((73 750 - 11 250 - 3500) руб. x 24%).

Не следует забывать о постоянном налоговом обязательстве, начисленном с неучитываемых расходов, которое также составит 14 160 руб., в результате по данной операции отличия между бухгалтерским учетом и налогообложением будут погашены.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Последний вариант удобен, но не лишен налоговых рисков. В то же время первый менее выгоден, но не расходится с мнением чиновников. На чем остановиться в конечном итоге, решать организации.

В заключение о "спецрежимниках"

Организациям торговли, которые находятся на "упрощенке", при получении бонусного товара следует включить его рыночную стоимость в состав доходов. К этому обязывает п. 1 ст. 346.15 НК РФ, в котором говорится о включении в состав выручки "упрощенца" доходов от реализации и внереализационных доходов. При дальнейшей продаже такого товара у "упрощенцев" нет запрета на учет в расходах его налоговой стоимости. В то же время это сделать все равно не получится. Поясним почему. Дело в том, что организации, применяющие УСНО, признают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Определяющим для налогового учета является факт оплаты, в то время как за бонусный товар организация практически не расплачивается, если не считать того, что для этого она приобрела партию таких же товаров за деньги. Но их оплаченную стоимость продавец при последующей реализации вправе учесть в составе уменьшающих единый налог расходов. Рыночная стоимость подарочных товаров не оплачена, поэтому организация торговли не может уменьшить на эту стоимость единый налог. Мнение в принципе обоснованное, но малоприятное для налогоплательщика, которому придется дважды увеличить налоговую базу, при этом ни разу ее не уменьшив. Так же, как с налогом на прибыль, налицо двойное налогообложение, но в отличие от гл. 25 НК РФ в главе, посвященной "упрощенке", нет указания на то, что в расчет единого налога не подлежат повторному включению суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика. Это лишает организацию-"упрощенца" важного аргумента в споре с налоговиками, если она решит учитывать в доходах только те суммы, которые не были учтены ранее. Поэтому лучше такого решения не принимать, а учитывать в составе доходов все по полной программе, начиная с рыночной стоимости полученного бонусного товара и заканчивая выручкой от его дальнейшей реализации, не уменьшая названные доходы на расходы по оплате бонусных товаров, которые "упрощенец" в принципе особо и не понес.

У тех организаций, которые находятся на "вмененке", при получении бонусного товара, по мнению автора, не возникает дополнительных налоговых обязательств. ЕНВД в торговле, как и по другому "вмененному" виду деятельности, не зависит от полученных доходов и осуществленных расходов. При этом у организации не возникает обязанности платить иные налоги с бонусных товаров, так как они непосредственно связаны с торговлей, в отношении которой уплачивается данный налог. В пользу этого мнения можно привести Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/83, в котором сказано, что если дополнительные доходы в виде скидок с оптовых цен товаров связаны с последующей реализацией этих товаров, облагаемой ЕНВД, то такие доходы облагаются в рамках этого же спецрежима.

И.С.Иванов

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Надо четко определиться, что в данной ситуации речь не идет о безвозмездной передаче товара или договоре дарения. Так как по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность и освобождает ее от имущественной обязанности перед собой. Если присутствует встречная передача вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением, безвозмездной передачей.

В данной ситуации, предоставление подарка в виде товара происходит при выполнении встречного обязательства (приобретении определенного количества товара

В этом случае, продавец не начисляет на бонусный , но выписать "нулевой" счет-фактуру обязан. Вычет "входного" , предъявленного продавцу при приобретении этого товара, не производится, но если же по бонусному товару уже принят к вычету продавцом, то его надо восстановить.

Расходы в виде стоимости бонусного товара признаются прочими расходами.

В момент передачи бонуса в учете продавца операции могут быть отражены так:

1) При списании покупной стоимости товаров, переданных в виде предоставленных бонусов

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41

2) При начислении при передаче товара в виде бонуса.

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Наряду с этим, если выплата бонусов направлена на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного товара "бонуса" может учитываться в расходах на счете "Расходы на продажу" 44 с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" , то есть:

Д-т 44 К-т 41

Д-т 90 К-т 44

Рассмотрим Документооборот

Оформление и порядок расчета и предоставления бонусов компании должны предусмотреть в своей маркетинговой политике. Если же отсутствует маркетинговая политика и положения о скидках и бонусах, то как минимум должен быть приказ руководителя о порядке оформления и предоставления скидки или бонуса.

Также, условие о предоставлении скидки, бонуса и вариант расчета этой скидки, бонуса должны быть указаны в договоре с каждым конкретным покупателем.

Каждый случай предоставления, передачи такой скидки, бонуса должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, для получения скидки, бонуса, который составляется в произвольной форме.

Отгрузка бесплатного товара в качестве бонуса оформляется накладной на отпуск товаров

Поставщик выставил УПД с нулевыми ценами (как подарок,бонус), в договоре с этим поставщиком не были прописаны данные условия. В дальнейшем этот товар будет перепродан по другим ценам. Как правильно оформить в бухгалтерии?

В данной ситуации оприходуйте такой товар как безвозмездно полученный.

При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:

Дебет 41(15) Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие безвозмездно.

Пример отражения безвозмездного поступления товара и его реализации с проводками приведен в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из ситуации Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

как покупателю при расчете налога на прибыль отразить поступление бонусного товара с нулевой ценой

Бонусный товар с нулевой ценой отразите в составе доходов как доход от безвозмездно полученного имущества.*

Если в первичных документах указана нулевая цена, то это говорит о том, что при получении имущества покупатель не обязан оплатить его или вернуть обратно. А раз так, то отношения между продавцом и покупателем следует расценивать как безвозмездную передачу – дарение. Это следует из положений Гражданского кодекса РФ.

Для целей налогообложения безвозмездное получение имущества относится к внереализационным доходам. Размер дохода от поступления бонусного товара с нулевой ценой определите исходя из рыночных цен . Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 248, пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/8096 .*

Как отразить в бухучете приобретение товаров

Безвозмездное поступление*

При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Такие правила установлены в ПБУ 5/01. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) ().

В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:

Дебет 41(15) Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие безвозмездно.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , )

При реализации безвозмездно полученных товаров отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов .

Пример отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным поступлением товаров и их реализацией*

В марте ООО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.). Оставшаяся часть товаров (стоимостью 40 000 руб.) была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.). «Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Март:

Дебет 41 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости.

Апрель:

Дебет 90-2 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

– 11 340 руб. –

Дебет 62 Кредит 90-1
– 74 340 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 49 560 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения

Безвозмездное получение*

При безвозмездном получении товара организация должна признать доход в виде его рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 , п. 4 ст. 274 НК РФ). Признайте этот доход в день получения имущества (подп. 2 п. 4 ст. 271 , НК РФ).*

При дальнейшей реализации этого товара уменьшить налог на прибыль на его рыночную стоимость нельзя. Объясняется это тем, что у организации отсутствуют расходы по его приобретению (он получен безвозмездно) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/488 , от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44 . Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых компании отстояли свое право после реализации безвозмездно полученного товара списать в расходы его рыночную стоимость (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19 , Северо-Западного округа от 28 февраля 2007 г. № А56-15183/2005). Судьи указали, что в противном случае стоимость безвозмездно полученного имущества отражалась бы в доходах дважды.*

Расходы, непосредственно связанные с реализацией безвозмездно полученного имущества, уменьшают налог на прибыль. Это следует из положений статьи 268 Налогового кодекса РФ.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездного поступления товаров*

В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.), оставшаяся часть стоимостью 40 000 руб. была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

«Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16). Доходы и расходы для расчета налога на прибыль организация определяет методом начисления.

При расчете налога на прибыль безвозмездно поступившие товары были учтены в следующем порядке.

При получении товаров безвозмездно был признан доход в сумме 100 000 руб. Этот доход был учтен при расчете налога на прибыль за март.

При реализации части товаров в апреле был признан доход в размере 63 000 руб. (74 340 руб. – 11 340 руб.). Этот доход не был уменьшен на стоимость товаров, так как при расчете налога на прибыль эти товары учитываются по нулевой стоимости.

При реализации оставшейся части товаров в мае был признан доход в размере 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.). Этот доход также не был уменьшен на стоимость товаров, полученных безвозмездно.

В бухучете были сделаны следующие проводки.

Март:

Дебет 41 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Апрель:

Дебет 90-2 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана стоимость безвозмездно полученных товаров;

– 12 000 руб. (60 000 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации;

– 12 000 руб. (60 000 руб. ? 20%) – списана часть отложенного налогового актива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 340 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 74 340 руб. – отражена реализация товаров.

Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%) – списана часть отложенного налогового актива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 49 560 руб. – отражена реализация товаров.

• Скачайте формы