Строка 070 «Сумма удержанного налога» годового расчета 6-НДФЛ не должна совпадать с аналогичным показателем раздела 5 справок 2-НДФЛ. Такого соотношения среди контрольных нет (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852). Не пугайтесь, если у вас эти показатели не сойдутся.
Удержанный НДФЛ в строке 070 формы 6-НДФЛ
Для 6-НДФЛ действует правило: доходы в раздел 2 включайте в периоде, когда операция завершена. Налог компания удерживает при выплате, поэтому в строке 070 вы отразите только НДФЛ с выданной зарплаты. Если зарплату за декабрь выдали только в январе, значит, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ этой суммы не должно быть (письма ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@). Не будет и НДФЛ с этого дохода по строке 070 в годовом расчете.
Удержанный НДФЛ в разделе 5 справки 2-НДФЛ
Налоговики считают, что если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог надо отразить в разделе 5 как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором налог перечислили в бюджет фактически (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). Получается, что в таком случае неизбежно возникнут обоснованные расхождения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Вот пример, когда сумма удержанного НДФЛ будет одинакова в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Вы выплатили зарплату 30 декабря и в этот же день удержали налог. Крайний срок его уплаты — 9 января. Значит, эту выплату вы покажете в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал. Но удержанный налог включите в показатель по строке 070. По этой операции расхождений между разделом 1 6-НДФЛ и справками 2-НДФЛ не будет.
Как проверить показатели по методике ФНС с помощью программы от журнала «Зарплата»
Избежать вопросов и спорных ситуаций вам поможет специальная программа от журнала «Зарплата». Она сверит 6-НДФЛ и 2-НДФЛ между собой по контрольным соотношениям. Вы найдете ее по адресу: ndfl.zarplata-online.ru. Если программа не выявит расхождений, к вашей компании не будет претензий.
Внимание! Программа от журнала «Зарплата» сравнит доходы, облагаемые по ставке 13%.
Шаг 1 — загрузите 6-НДФЛ . Загрузите в программу файл с расширением xml с годовым отчетом 6-НДФЛ. Программа проверит его. Если вы загрузили правильный файл, можно переходить к следующему шагу.
Шаг 3 — проверка . Программа проверит все пять контрольных соотношений из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 . Например, показатель строки 020 должен быть равен суммарному значению «Общая сумма доходов» по всем справкам 2-НДФЛ с признаком 1.
Шаг 4 — результат . Программа выдаст таблицу с проверкой контрольных соотношений. Если цифры сошлись, в строке с этим соотношением программа укажет «Соответствует». Если цифры не сошлись, программа выдаст сообщение «Не соответствует», подскажет причины и как их устранить. В этом случае перечитайте еще раз наши советы по тем контрольным соотношениям, которые у вас не сошлись.
Что означает в 6-НДФЛ строка 070 и как правильно определить значение этой графы – ответы можно найти в Приказе от 14.10.2015 г. под № ММВ-7-11/450@ авторства ФНС. Этим документом утвержден шаблон формы, приведен методический материал, помогающий налогоплательщикам заполнять Расчет по НДФЛ. В инструкции, разработанной налоговыми органами, содержится построчная расшифровка всех показателей, входящих в отчетный бланк по подоходному налогу.
Ключевые моменты при заполнении строки 070
Обязательным является заполнение строки 070 в 6-НДФЛ для всех налоговых агентов. Она находится в Разделе 1 документа, в котором приводятся обобщенные величины по всем показателям, интересующим контролирующие органы. Числовые значения должны вноситься без знака «минус», правильность составления формы проверяется при помощи контрольных соотношений. Стр. 070 в 6-НДФЛ предназначена для отражения накопленной за отчетный интервал времени суммы налога, который был удержан.
За каждый период в рамках одного календарного года величина НДФЛ и других показателей в Расчете должна показываться нарастающим итогом с 1 января налогового года. Налог в отчетной форме выступает в двух видах:
- исчисленные суммы;
- удержания.
В методическом материале говорится, что строка 070 формы 6-НДФЛ обозначает только фактически произведенные удержания. К этой категории относятся налоги, которые были рассчитаны, по ним наступил срок уплаты. Срок фактического перечисления и удержания должен совпадать с датой выплаты налогооблагаемого дохода физическому лицу (подтверждение – ст. 226 п. 4 НК РФ). Стр. 070 формы 6-НДФЛ не может отражать суммы, по которым нет оснований признавать доход выплаченным.
Необоснованным действием будет включение в графу с удержанным налогом сумм НДФЛ, исчисленных при выдаче аванса по зарплате. Доход в этой ситуации будет признан выплаченным в конце текущего или начале следующего месяца вместе со всей величиной заработка (п. 2 ст. 223 НК РФ). Только после этого исчисленный НДФЛ переходит в группу удержанного налога. Как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ – учитывать надо только те суммы, которые были фактически удержаны из выплаченных доходов.
Читайте также 6-НДФЛ: актуальные вопросы заполнения и представления
Равенство начисленного и удержанного налога
При составлении Расчета по НДФЛ за любой период бухгалтером обращается внимание на соотношение по графе начисленного налогового обязательства и строке фактически удержанного налога – строка 040 и 070 в 6-НДФЛ. Равенство между ними – исключительный случай. Это возможно при условии, что начисление доходов и их выдача физическим лицам осуществляется всегда одним месяцем.
Обнаруженные расхождений между показателями по начислениям и удержаниям – вариант нормы. Причина в том, что зарплата считается начисленной (а вместе с ней и налог) по состоянию на последнее число месяца. Строка 070 в 6-НДФЛ за полугодие и любой другой интервал не будет отражать эти последние начисленные величины.
Исключением являются ситуации, когда оплата труда осуществляется работодателем в последний рабочий день в каждом текущем месяце (фактическая выдача происходит в периоде, за который причитаются доходы). В этом случае в 6-НДФЛ строка 070 равна строке 040.
Суммы исчисленного (строка 040) и удержанного (строка 070) НДФЛ могут не совпадать. Неравенство будет, если какой-либо доход уже признан, налог с него исчислен, но фактической выплаты еще не было. Например, датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца. В этот день величина дохода известна и сумма налога, которая должна быть удержана из этого дохода (исчисленный НДФЛ), определена. Однако удержать эту сумму до фактической выплаты дохода невозможно. Поэтому показатель для заполнения строки 070 появится только после того, как зарплата будет выдана.Возможное несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ предусмотрено контрольными соотношениями. Подтверждает это и письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222.
ПРИМЕР: НДФЛ с декабрьской зарплаты 2018 года, выплаченной в январе 2019 года, составил 156 219 рублей, а НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле 2019 года, составил 118 206 рублей. Если общая сумма исчисленного налога за полугодие 2019 года составила 1 410 309 рублей, то по строке 040 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года будет отражена сумма 1 410 309 рублей, а по строке 070 – сумма в размере 1 448 322 рубля (1 410 309 + 156 219 – 118 206).
Форма налоговой отчетности 6-НДФЛ пока остается новой для предприятий и организаций. И её заполнение часто вызывает вопросы, требующие разъяснения от проверяющих. Рассмотрим подробнее строку 070 6-НДФЛ: что туда входит и какая информация необходима бухгалтеру для ее заполнения. Данная строка расположена в первом разделе отчетной формы.
Правила заполнения строки 070
Полное наименование строки 070 – «Сумма удержанного налога». Информация о правилах ее заполнения приведена в приказе Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Этот документ устанавливает следующие обязательные положения в отношении строки 070 6-НДФЛ и что туда входит:
| Правило | Пояснение |
| Необходимо отражать сумму удержанного налога – НДФЛ – по всем работникам организации нарастающим итогом с начала года | К примеру, при заполнении формы отчетности за 2018 год в строку 070 необходимо внести информацию об удержанном налоге с доходов физических лиц за весь год с января по декабрь включительно |
| В данной строке необходимо отразить величину налога, который был именно удержан в отчетном периоде, а не только исчислен. Поэтому показатель может отличаться от данных, внесенных в строку 040. | К примеру, в строке 070 формы отражают налог, удержанный с начала января до конца марта, а исчисленный в марте, но удержанный в апреле налог уже не отражают |
| Величину удержанного налога в форме 6-НДФЛ фиксируют только в рублях, копейки указывать не надо. | Сумму до 50 копеек округляют в меньшую сторону, больше – в бОльшую |
| Показатель один раз записывают в форму на первом листе | Даже если раздел заполняли несколько раз для нескольких ставок |
Соблюдение всех этих правил является обязательным, информация об этом приведена в приказе ФНС.
Давайте разберемся, как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ за 2019 год. Эта графа отражает сумму уплаченного налога, и ошибки неминуемо приведут к проблемам с ФНС. Мы расскажем, из чего складывается 070 строка, как показать налог, если оплата труда не совпадает с месяцем начисления, как проверить правильность заполнения строки.
По форме 6-НДФЛ отчитываются не только компании, но и ИП, имеющие сотрудников, и наемных лиц по договору ГПХ. Поэтому ячейку 070 заполняет подавляющее число работодателей.
Что входит в строку 070 формы 6-НЛФЛ
Строка 070 Раздела 1 формы 6-НДФЛ предназначена для отражения суммы удержанного налога нарастающим итогом с начала года. Обращаем ваше внимание на слово удержанного. Это важно, потому что начисление и удержание НДФЛ часто не совпадают друг с другом.
- Каждый отчетный квартал в 2019 году в графу 070 будут добавляться новые данные, это связано с тем, что данная строка оформляется нарастающим итогом;
- Сумма вписывается только в рублях, копейки округляются по правилам математики.
- Если начисление зарплаты и иных доходов происходит в одном отчетном периоде, а их фактическая выплата в другом, то отражать с них НДФЛ в 070 строке нужно в том отчетном периоде, когда произошла выплата средств.
К примеру, какова будет сумма удержанного налога в 6-НДФЛ строка 070 за год, какую ставить? Тут все зависит от даты перечисления денежных средств. Если зарплату за декабрь 2018 года фирма выплатила в январе, то включать налог с нее в годовой отчет не нужно.
При таком раскладе, в 6-НДФЛ за год попадут данные графы 070 из аналогичной формы за 9 месяцев плюс подоходный с выплат за октябрь и ноябрь. А вот НДФЛ за декабрь включите уже в 1 квартал 2019 года. Такое правило закреплено письмом ФНС от 29 ноября 2016 года №БС-4-11/22677@
Напоминаем, что в 2019 году действует новая форма 6-НДФЛ, однако на заполнение пункта 070 это не отразилось. Требования остались прежними.
Порядок заполнения строки 070
Порядок заполнения строки 070 не так сложен, как кажется. Самое главное, это помнить предназначение этой ячейки – отражение нарастающим итогом удержанного НДФЛ.
Внимание!
Учтите советы ФНС, когда будете заполнять 6-НДФЛ. Они прозвучали на ХIII Налоговом форуме "Российского налогового курьера".
Вот семь советов:
- Зарплату включайте в раздел 1 независимо от даты выплаты.
- Отпускные и больничные - смотрите на дату выплаты.
- Средний заработок за время командировки отражайте как зарплату.
- НДФЛ с суточных удерживайте после утверждения авансового отчета.
- Выплаты по ГПД показывайте по дате выплаты.
- Материальную помощь указывайте в 6-НДФЛ всегда.
И если у вас возникают сомнения, включать ли какую-то сумму в пункт 070, сразу же обращайте внимание, был налог удержан или только начислен, и сразу все встанет на свои места.
Чтобы уяснить себе порядок заполнения графы 070 формы 6-НДФЛ в 2019 году разберем несколько примеров.
Пример 1. Фирма выдала зарплату за июнь 2019 года в июле. Сумма выплаты 700 000 руб., НДФЛ – 91 000руб.
Пример 2. Фирма выдала аванс в середине июня 2019 года, а остальную зарплату выдаст 2 июля.
За полугодие (2 квартал) 2019
- ячейка 020 – зарплата (включая аванс);
- ячейка 040 – начисленный НДФЛ, в том числе и с аванса,
За 9 месяцев 2019 (3 квартал):
- пункт 070 – НДФЛ удержанный (включая аванс).
Пример 3. Организация выплачивает деньги работникам в последний день месяца 1 квартала 2019, то есть начисление и удержание подоходного налога совпадают. В этом случае, НДФЛ за все три месяца будет включен в графу 070 уже же 1 квартале.
Заполнение строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ в 2019 на примере
Заполняя форму, перед бухгалтерами часто встает резонный вопрос: строка 040 и 070 в 6-НДФЛ должны совпадать за 1 квартал 2019 года? Отвечаем, что они могут и не совпасть. Причин несколько:
- НДФЛ начислен и удержан в разные отчетные периоды;
- НДФЛ начислен, но удержать его не поучится, тогда сумма, подлежащая удержанию, отразится в строке 080
Пример. Компания в 2018 году выплачивала зарплату 5 числа следующего за отработанным месяцем. А значит, за декабрь 2018 деньги работники получили 05.01.2019 года, и тогда же был удержан НДФЛ. В 2019 году руководство приняло решение перечислять зарплату в последний день отработанного месяца. Заполняя 6-НДФЛ за 1 квартал 2019, года бухгалтер укажет:
- В графе 040 – сумму начисленного налога за январь, февраль и март 2019;
- В графе 070 – сумму уплаченного налога за декабрь 2018 и за первые три месяца 2019 года.
Из примера следует, что строка 070 может быть даже больше строки 040 в 6-НДФЛ. То есть, это нормальная ситуация, когда суммы в 040 и 070 получаются разные, смотрите образец.
Как проверить строку 070 в 6-НДФЛ
Проверить правильность оформления строки 070 можно с помощью контрольных соотношений, указанных в письмах ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ и от 13.03.2017 № БС-4-11/4371.
Но самой элементарной проверкой может послужить следующая операция:
Вычтите из значения графы 070 значение графы 090. Сравните разность с данными из карточки расчетов с бюджетом.
- Если цифры совпадают, все прекрасно;
- Если разность меньше – скорее всего налог не доплачен;
- Если разность больше указанной цифры – имела место переплата.
